牟澤紅

摘?要：會計(jì)集中核算這一管理模式的應(yīng)用有效加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位財(cái)政資金收支過程的管理，但隨著社會發(fā)展需求不斷提升，現(xiàn)行的會計(jì)集中核算模式已經(jīng)無法適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展。而國庫集中支付制度的出現(xiàn)正好解決了這一問題，它能夠從根源上解決財(cái)政資金監(jiān)管不到位、支付環(huán)節(jié)較為繁瑣等問題，且正逐步適應(yīng)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度;行政事業(yè)單位;會計(jì)核算模式

一、國庫集中支付制度下會計(jì)集中核算相關(guān)概述

會計(jì)集中核算即國家財(cái)政部門依據(jù)財(cái)政資金管理工作中存在的突出問題而實(shí)行的一項(xiàng)改革，采取集中核算的手段將行政事業(yè)單位的各項(xiàng)會計(jì)信息進(jìn)行整合，在保證資金所有權(quán)、使用權(quán)、管理自主權(quán)不變的情況下，同級行政事業(yè)單位不再具備單獨(dú)的銀行賬戶和會計(jì)機(jī)構(gòu)，由政府成立的會計(jì)核算中心統(tǒng)一辦理會計(jì)核算業(yè)務(wù)，形成服務(wù)、核算、監(jiān)督為一體的管理機(jī)構(gòu)。而國庫集中支付制度實(shí)現(xiàn)了對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變，基于信息共享平臺進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)集中核算職能，提高財(cái)政資金的使用效率，也對我國財(cái)政管理體制改革工作發(fā)揮著重要作用。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算工作中存在的問題

（1）單位與會計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)職能劃分不明

目前行政事業(yè)單位所實(shí)行的會計(jì)集中核算，實(shí)際上就是現(xiàn)代化企業(yè)的會計(jì)委派制。它將行政事業(yè)單位的會計(jì)主體責(zé)任與會計(jì)核算功能分離，也就是說，行政事業(yè)單位仍舊是會計(jì)責(zé)任主體，也是產(chǎn)生會計(jì)信息的主體，而會計(jì)核算中心只承擔(dān)核算功能，是獨(dú)立于行政事業(yè)單位之外的機(jī)構(gòu)。這一核算模式雖然實(shí)現(xiàn)了對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程的監(jiān)管，但也容易造成機(jī)構(gòu)職能劃分不明確的問題。在實(shí)際操作中，行政事業(yè)單位是會計(jì)責(zé)任主體但只負(fù)責(zé)會計(jì)信息傳遞，會計(jì)核算中心只負(fù)責(zé)會計(jì)信息核算但不是會計(jì)責(zé)任主體，在雙方責(zé)任界定不明的情況下，很容易出現(xiàn)相互推諉責(zé)任或監(jiān)管職能缺失等問題。

（2）會計(jì)監(jiān)管職能被削弱

我國《會計(jì)法》中明確規(guī)定，會計(jì)的基本職能包括會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督。其中，會計(jì)核算即對一定時(shí)期內(nèi)單位的收支信息進(jìn)行歸納總結(jié)，反映單位具體的收入及支出情況;而會計(jì)監(jiān)督則是對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前后各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核評價(jià)，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和會計(jì)行為的規(guī)范性。而會計(jì)集中核算模式必然會造成監(jiān)管缺位的問題，會計(jì)核算中心只能對行政事業(yè)單位提交的財(cái)務(wù)單據(jù)和會計(jì)憑證進(jìn)行核實(shí)，無法了解行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動事前決策與事中執(zhí)行進(jìn)度，這在一定程度上增加了財(cái)務(wù)監(jiān)管的難度。既不能了解單位財(cái)政收支的真實(shí)情況，也無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動是否存在違規(guī)問題，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能被削弱分割。

（3）單位預(yù)算控制力度不足

在會計(jì)集中核算模式應(yīng)用過程中，部分行政事業(yè)單位會設(shè)置報(bào)賬員崗位，代替會計(jì)核算崗位。而很多單位的報(bào)賬員僅僅負(fù)責(zé)會計(jì)信息傳輸工作，對于財(cái)務(wù)管理方面知識儲備不足，無法參與到單位的業(yè)務(wù)決策以及預(yù)算管理工作當(dāng)中，也不能為財(cái)政資金使用及項(xiàng)目效益預(yù)測提供可靠的建議。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定期限及時(shí)向會計(jì)核算中心申報(bào)賬戶余額信息，造成部分財(cái)政資金沉淀，既影響了資金的使用效益，也造成單位預(yù)算執(zhí)行率較低。

（4）會計(jì)核算信息質(zhì)量有待提升

由于會計(jì)核算中心會計(jì)人員不直接參與行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，且往往一名會計(jì)人員需要負(fù)責(zé)多個(gè)行政事業(yè)單位的賬務(wù)核算工作。在會計(jì)人員對一線業(yè)務(wù)了解不清、會計(jì)處理數(shù)據(jù)較為繁雜的情況下，難免會出現(xiàn)核算結(jié)果不準(zhǔn)確等問題，造成會計(jì)核算數(shù)據(jù)失真。同時(shí)，會計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)人員所采集的原始資料數(shù)據(jù)往往由行政事業(yè)單位自行提供，無法保證原始資料數(shù)據(jù)的全面性和真實(shí)性，這也是影響會計(jì)核算信息質(zhì)量的主要原因。

三、國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算模式應(yīng)用策略

（1）推進(jìn)會計(jì)集中核算職能轉(zhuǎn)型

國庫集中支付是我國現(xiàn)階段財(cái)政資金支出管理的重要手段之一，它以信息技術(shù)為依托，規(guī)范資金支付程序。在實(shí)踐過程中，行政事業(yè)單位需要按照相關(guān)要求在指定銀行開設(shè)國庫集中支付專用賬戶，行政事業(yè)單位的一切資金支付行為都需要經(jīng)過該賬戶進(jìn)行。當(dāng)行政事業(yè)單位需要履行支付指令時(shí)，需要向?qū)徍藱C(jī)構(gòu)提出申請，經(jīng)過審批以后，從該賬戶中直接支付給收款人，保證財(cái)政資金支付過程的透明化。從目前情況來看，信息技術(shù)的應(yīng)用使得國庫集中支付制度與會計(jì)集中核算模式逐漸并行，且互為支持。通過國庫系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對接，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)記賬憑證與財(cái)務(wù)決算報(bào)表自動生成，這樣就可以將大量的會計(jì)從業(yè)人員從重復(fù)機(jī)械的數(shù)據(jù)采集、報(bào)表編制等工作中解放出來;同時(shí)，會計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)的功能作用不僅僅是事后核算，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立于行政事業(yè)單位的監(jiān)管部門，不僅要參與行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策，還要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制，以提高財(cái)政資金使用效益作為監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)核算型機(jī)構(gòu)向管理型機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變升級。

（2）實(shí)現(xiàn)資金支付環(huán)節(jié)全過程監(jiān)管

在國庫集中支付制度下，行政事業(yè)單位需要以月度為單位，向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門提交用款計(jì)劃，申請相應(yīng)的財(cái)政授權(quán)支付額度;同時(shí)，行政事業(yè)單位的每一筆支出款項(xiàng)都需要及時(shí)向會計(jì)集中核算中心提交用款申請，確保每一筆款項(xiàng)都能按照支付規(guī)定款項(xiàng)類別、額度以及項(xiàng)目名稱等，經(jīng)會計(jì)核算中心審核以后，實(shí)行支付指令;對于不符合財(cái)政授權(quán)支付額度或不符合預(yù)算支出指標(biāo)的款項(xiàng)，則采取退回處理。國庫系統(tǒng)在不斷完善的過程中，財(cái)政資金不再需要劃撥到各預(yù)算單位，由相關(guān)部門審核以后從國庫統(tǒng)一支付。這一支付方式實(shí)現(xiàn)了對財(cái)政資金預(yù)算、撥付、到賬的全過程監(jiān)管，不僅強(qiáng)化了會計(jì)核算中心的事前監(jiān)督職能，也有效避免了貪污腐敗問題。另一方面，會計(jì)核算中心也需要建立完善的監(jiān)管機(jī)制，以行政事業(yè)單位的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置、固定資產(chǎn)數(shù)量、收入結(jié)算進(jìn)度、往來交易賬目、經(jīng)濟(jì)合同、專項(xiàng)資金支出等作為監(jiān)管重點(diǎn)，尤其要注意對行政事業(yè)單位一切重大經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和把關(guān)，更準(zhǔn)確地評估原始憑證及報(bào)銷票據(jù)的真實(shí)性，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督管理作用。

（3）提高預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)控制

預(yù)算編制是各行政事業(yè)單位財(cái)政資金配置的前提和基礎(chǔ)，只有確保預(yù)算方案的可操作性，才能提高財(cái)政資金的使用效益。一方面，在國庫集中支付背景下，財(cái)政部門要求各預(yù)算單位要細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，將所有資金收支全部納入預(yù)算范疇內(nèi)，細(xì)化預(yù)算具體項(xiàng)目，以“統(tǒng)籌兼顧、收支平衡”作為預(yù)算編制的基本原則;同時(shí)，各預(yù)算單位可以直接取消報(bào)賬員這一崗位，設(shè)置專門的預(yù)算會計(jì)，按照項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算定額對單位經(jīng)費(fèi)、人員結(jié)構(gòu)、專項(xiàng)支出等內(nèi)容進(jìn)行預(yù)測編制，提交會計(jì)核算中心進(jìn)行審核。在預(yù)算會計(jì)的指導(dǎo)和會計(jì)核算中心的監(jiān)督下，可以提高預(yù)算編制質(zhì)量。另一方面，為了提升預(yù)算執(zhí)行效率，各預(yù)算單位按照預(yù)算進(jìn)度提交用款計(jì)劃。當(dāng)年末賬戶中存在未使用完的經(jīng)費(fèi)，則由財(cái)政部門統(tǒng)一注銷授權(quán)支付額度，有效調(diào)動各單位的預(yù)算執(zhí)行積極性，也能夠確保單位賬實(shí)相符。

（4）確保會計(jì)信息準(zhǔn)確性

在信息技術(shù)的支持下，行政事業(yè)單位的各項(xiàng)會計(jì)信息可以實(shí)現(xiàn)國庫系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對接，會計(jì)人員利用系統(tǒng)功能就可以直接生成初始記賬憑證，并整理相關(guān)原始單據(jù)轉(zhuǎn)交會計(jì)核算中心報(bào)賬;會計(jì)核算中心在共享平臺上，依據(jù)原始單據(jù)核對初始記賬憑證，確保賬目與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)科目、資金來源等完全一致，并在月底進(jìn)行一次整體核算，生成月度財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)然，依據(jù)政策規(guī)定，部分涉及三公經(jīng)費(fèi)支出的項(xiàng)目還需要在共享平臺上上傳原始單據(jù)圖片，這也為會計(jì)核算中心的審核監(jiān)管提供了較為完整的信息依據(jù)。另外，在月末會計(jì)核算中心要參與國庫經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度分析工作，將項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度緩慢、基本支出過度等現(xiàn)象及時(shí)反饋給相應(yīng)的責(zé)任單位，強(qiáng)化會計(jì)核算中心與各行政事業(yè)單位之間的溝通聯(lián)系，增進(jìn)雙方會計(jì)信息交流，進(jìn)而提升會計(jì)核算信息質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，國庫集中支付制度的應(yīng)用對會計(jì)集中核算模式帶來了一定的影響。國庫集中支付是在會計(jì)集中核算模式基礎(chǔ)上進(jìn)行升級和完善的產(chǎn)物，他們二者雖然都服務(wù)于財(cái)政資金管理工作，但是相較于會計(jì)集中核算，國庫集中支付制度在加強(qiáng)財(cái)政資金管理方面更具優(yōu)勢，且克服了會計(jì)集中核算模式監(jiān)管缺位的問題。因此，建議保留國庫集中支付制度，逐步取消會計(jì)集中核算模式，減少信息傳遞程序，也能夠確保會計(jì)主體與核算主體的一致性。

參考文獻(xiàn)

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