陶文廣

[摘要]“零余額賬戶用款額度”作為國庫集中支付制度下預(yù)算單位在會計核算中增設(shè)的資產(chǎn)類科目之一，主要用于核算財政直接支付和財政授權(quán)支付的可用款額度，在一定程度上體現(xiàn)了財權(quán)的上移，這無疑對預(yù)算單位資金管理產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)的影響。在實踐中，高校應(yīng)用零余額賬戶進行支付結(jié)算過程中衍生出一系列問題，且已嚴(yán)重影響到政策制定的初衷，如何從制度層面進行優(yōu)化成為亟待解決的問題。

[關(guān)鍵詞]“零余額賬戶用款額度”；國庫集中支付制度；高校融資活動

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.142

伴隨著我國財政管理體制改革的深入，國庫集中支付制度的推行克服了重重困難并得到不斷完善，在實踐層面解決了財政資金使用中的許多問題，這也證實了國庫集中支付制度的優(yōu)越性。而對于國庫集中支付制度運行過程中存在的問題，我們應(yīng)當(dāng)從財政管理體制改革的全局把握，認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的原因，并通過不斷的制度完善予以化解，從而保障財政資金撥付、使用的效率和效果。

1“零余額賬戶用款額度”的由來

在國庫集中支付制度下，財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和納入預(yù)算管理預(yù)算外資金）不再由資金撥付單位（財政部門）和用款單位（預(yù)算單位）分別開設(shè)賬戶層層撥付，而是通過在中國人民銀行或代理銀行開設(shè)的國庫單一賬戶集中進行支付結(jié)算。在這個過程中，預(yù)算單位制定本單位用款計劃，并依此向國庫支付機構(gòu)提交申請，經(jīng)審核后將財政性資金直接支付給收款人，從而從源頭上解決了財政資金被截留或挪作他用等問題。

為了配合國庫集中支付會計核算的需要，《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》也進行了相應(yīng)的調(diào)整，在資產(chǎn)類會計要素下增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個會計科目，用以反映財政資金使用、結(jié)余情況。其中，“零余額賬戶用款額度”僅出現(xiàn)在財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)活動的會計核算中，財政直接支付業(yè)務(wù)的會計核算并不涉及。

2高校應(yīng)用“零余額賬戶用款額度”支付結(jié)算的現(xiàn)狀及根源分析

2.1預(yù)算與實際相脫節(jié)，用款計劃難以正常完成

目前，預(yù)算單位預(yù)算管理水平普遍不高，在編制用款計劃時隨意性很大，專項資金用款計劃經(jīng)過審批后往往很難按時完成，這將導(dǎo)致“零余額賬戶用款額度”較大的借方余額，而另外高校其他方面（如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等）存在資金緊張的局面，卻未申請相關(guān)的用款計劃，導(dǎo)致部分高校出現(xiàn)專項資金被挪用的現(xiàn)象，甚至有的高校在用款額度到達后立即通過各種方式予以轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)至學(xué)?；举~戶，?？顚Ｓ贸蔀橐患埧照劇Ｘ斦Y金進入預(yù)算單位基本賬戶后，脫離了財政部門的監(jiān)管，國庫集中支付制度的優(yōu)越性將無法實現(xiàn)，這種違規(guī)活動在財政部門或預(yù)算單位的主管部門在對預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行進度的考核時更為猖獗。

2.2財政授權(quán)支付資金難被信貸機構(gòu)承認(rèn)，高校融資活動受阻

在國庫集中支付制度下，預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金均納入國庫集中進行收付管理，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，高校資產(chǎn)負(fù)債表中有80%～90%的資金通過財政直接支付或財政授權(quán)支付的方式進行，而財政授權(quán)支付額度又占財政集中支付的60%～70%，可見經(jīng)過“零余額賬戶用款額度”核算的財政資金數(shù)額巨大，甚至有的高校的會計負(fù)責(zé)人曾這樣表述，“零余額賬戶用款額度”已逐漸成為高校的“基本戶”，其收付額度在高校全年收付中占有很大的比重。這主要源于財政體制改革的初衷，財政部門通過國庫集中收付制度能夠?qū)︻A(yù)算單位資金收付情況進行實時監(jiān)管，?？顚Ｓ酶歉胃瘮〉挠行緩?，但其在制度制定之初并未考慮預(yù)算單位的融資需求，即未考慮預(yù)算單位與資金提供方（主要指商業(yè)銀行）之間的關(guān)系。

此外，在實踐中，商業(yè)銀行在審核高校資產(chǎn)負(fù)債情況時了解到用款額度中有大量可用于結(jié)算的財政資金時，總是敦促高校將財政資金轉(zhuǎn)入單位基本戶，否則不予審核通過，這進一步加劇了高校違反財政政策轉(zhuǎn)移財政資金的現(xiàn)狀。

2.3與一般銀行賬戶相比，零余額賬戶支付結(jié)算操作性較差

首先，零余額賬戶無法完成委托銀行代繳費業(yè)務(wù)。目前，水、電、通訊等費用的代繳業(yè)務(wù)極大地方便了高校后勤工作的開展，高校通過與商戶（水廠、供電公司、通信公司等）、代繳費銀行簽訂協(xié)議，規(guī)定在一定時間內(nèi)（按月、按季或按年）產(chǎn)生的水、電、通訊等費用通過代繳費銀行由高校賬戶劃轉(zhuǎn)至商戶相關(guān)賬戶，進而完成支付結(jié)算。高校常見的委托銀行代繳費業(yè)務(wù)主要包括稅款、水費、電費以及電話費等的扣繳，而由于零余額賬戶體現(xiàn)的僅為用款額度，并無實際資金，其支付需要預(yù)算單位單獨下達支付指令才能支付，所以在與銀行簽訂委托劃轉(zhuǎn)協(xié)議時扣款賬戶不能為零余額賬戶，只能是單位基本戶等其他賬戶，這就造成委托代繳費業(yè)務(wù)無法正常進行。此外，零余額賬戶只付不收，這在批量發(fā)放學(xué)生獎助學(xué)金、助學(xué)貸款差額等業(yè)務(wù)時，一旦一個學(xué)生的賬戶出現(xiàn)問題（銀行要求賬戶名、賬號必須完全一致），必須全部退回來重新來過，等學(xué)生賬戶信息全部正確后才能實現(xiàn)發(fā)放，這個過程往往需要很長的時間，不僅會延誤了發(fā)放，零余額賬戶退款手續(xù)也十分繁瑣，加大了高校會計人員的工作量。

3優(yōu)化應(yīng)用零余額賬戶制度的途徑分析

3.1進一步推進預(yù)算管理的精細(xì)化和精準(zhǔn)化

預(yù)算單位財務(wù)管理以預(yù)算管理為主，預(yù)算管理的精細(xì)化和精準(zhǔn)化是衡量當(dāng)前預(yù)算管理工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算精細(xì)化主要體現(xiàn)在預(yù)算編制過程中能否盡可能細(xì)致地預(yù)測預(yù)算單位的支出項目，而預(yù)算的精準(zhǔn)化主要體現(xiàn)在預(yù)算編制中對相關(guān)支出發(fā)生的時間和金額進行恰當(dāng)?shù)墓烙嫛Ｔ趯嵭袊鴰旒兄Ц逗?，通過零余額賬戶進行支付結(jié)算時對預(yù)算管理有了更高的要求，不僅要求適時編制滿足高?；局С龊拖嚓P(guān)項目支出需要的用款計劃，還需對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)控，并據(jù)以及時調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算經(jīng)費結(jié)構(gòu)的合理。

3.2進一步拓寬融資渠道的同時，改進高校資信評定標(biāo)準(zhǔn)，改善高校融資環(huán)境

高校辦學(xué)資金的充足對于高校發(fā)展至關(guān)重要。在財政資金實行國庫集中支付后，高校資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生了深刻的變化，盡管“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”在科目屬性上仍然屬于資產(chǎn)類科目，可由于該科目所反映的資產(chǎn)在使用中存在諸多限制，銀行等信貸機構(gòu)在評定高校資信水平時往往將其剔除，這將進一步惡化高校的融資環(huán)境。

3.3改進零余額賬戶的結(jié)算方式，增強其可操作性

目前，高校在通過零余額賬戶進行對外支付時大都采用轉(zhuǎn)賬支票的方式進行，在向付款銀行下達付款指令時將收款單位、賬號、開戶行等信息精確地輸入國庫集中支付系統(tǒng)，收款單位收到支票后不得背書轉(zhuǎn)讓，必須存入與付款方付款指令相對應(yīng)的單位賬戶。此外，在批量發(fā)放學(xué)生獎助學(xué)金或教工工資津貼時，須制作符合付款銀行規(guī)定的傳盤文件，在這個過程中，如果一個人員的信息出錯，傳盤將無法進行，相關(guān)信息必須全部正確時才能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)放，操作性極差。對此，筆者認(rèn)為可以改進零余額賬戶的結(jié)算方式，既然財政部門已經(jīng)對預(yù)算單位的用款計劃進行了核準(zhǔn)并下達了相關(guān)指標(biāo)，預(yù)算單位在進行支付時應(yīng)當(dāng)具有充分的靈活性，除采用轉(zhuǎn)賬支票進行支付外可拓展使用網(wǎng)上銀行等支付結(jié)算功能，進一步增強其可操作性。

4結(jié)論

綜上所述，作為公共財政改革的重要組成部分，國庫集中支付制度的推行無疑從根源上解決了原來財政資金支付中的種種問題。但作為一種制度的創(chuàng)新，其在實施過程中肯定會遇到一系列問題，在這方面高校 “零余額賬戶用款額度”應(yīng)用現(xiàn)狀僅是這一系列問題的一個方面。當(dāng)然，我們不能否認(rèn)零余額賬戶支付的積極作用，而是應(yīng)當(dāng)分析存在的不足，從制度上予以完善，從而實現(xiàn)財政資金管理的制度化、法制化。

參考文獻：

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