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        對收入確認準則在工程建筑行業(yè)應(yīng)用的思考

        2019-09-03 05:37:05趙玉貞
        財訊 2019年24期
        關(guān)鍵詞:工程建筑收入確認應(yīng)用

        摘 要:近幾年我國國家基本建設(shè)的規(guī)模逐漸擴大,技術(shù)日益復(fù)雜,工程建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)模式和收入類型也越來越多,充分了解并規(guī)范應(yīng)用收入確認準則,對提升行業(yè)的整體財務(wù)核算水平具有重大的參考意義。本文從我國收入確認準則的要點入手,探討了工程建筑行業(yè)在準則施行過程中需要注意的事項及相關(guān)準備工作。

        關(guān)鍵詞:收入確認;工程建筑;準則規(guī)范;應(yīng)用

        我國現(xiàn)行收入處理規(guī)范體系是由財政部于2017年7月19日正式公布的《企業(yè)會計準則第14 號——收入》(以下簡稱“CAS 14(2017)”),它在收入確認的時點、金額和披露信息等方面對我國企業(yè),特別是工程建筑企業(yè)的收入核算工作做出了明確的規(guī)范。

        一、我國企業(yè)收入確認準則的要點

        (1)以控制為標準的收入確認時點判斷。在規(guī)范銷售收入確認時點時,CAS 14(2017)以控制模型作為判斷標準,規(guī)定企業(yè)應(yīng)在履行了合同中的義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時確認收入,并對控制的概念和判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移的標準作了詳細的規(guī)定。這種規(guī)范實際上是以資產(chǎn)負債表為視角,將商品或服務(wù)看作向客戶轉(zhuǎn)移的資產(chǎn),因為在資產(chǎn)的定義中,是以控制為基礎(chǔ)來決定資產(chǎn)是否被確認的,所以收入的實現(xiàn),就源于承諾的資產(chǎn)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶。

        (2)以合同為基礎(chǔ)的“五步法”收入模型。CAS 14(2017)規(guī)定,收入必須以企業(yè)與客戶簽訂的合同作為確認基礎(chǔ),不論是銷售商品還是提供服務(wù)都需要基于合同展開,在財會人員的專業(yè)判斷下識別合同中的履約義務(wù),并根據(jù)履約情況結(jié)合以下“五步法”模型進行收入的確認:

        第一,識別與客戶簽訂的合同。在市場經(jīng)濟中,合同是企業(yè)間交易的主要憑證和依據(jù)。CAS 14(2017)要求會計部門在收入確認時,必須取得與交易雙方簽訂并批準的合同相關(guān)的有效憑證,并在此基礎(chǔ)上詳細評估合同的所有相應(yīng)條款,判斷其在概念和范圍上是否屬于準則對合同的界定。

        第二,識別履約義務(wù)。CAS 14(2017)強調(diào)正確識別和評估履約義務(wù),不僅對區(qū)分合同中的承諾給出了明確的標準,還劃分了不同履約義務(wù)的實務(wù)處理方法,解決了多重交易安排的合同處理無章可循的問題。

        第三,確定交易價格。CAS 14(2017)為企業(yè)提供了一套完整的指引以確定交易價格,要求企業(yè)在收入確認時要考慮折扣、折讓、返利、銷售退回等一系列可變對價因素對交易價格的影響,要求財務(wù)人員在確認以遞延方式收取合同或協(xié)議價款的交易收入時,合理估計客戶的信用風(fēng)險和貨幣的時間價值,進一步提高收入確認的及時性和準確性。

        第四,分攤交易價格。CAS 14(2017)第二十條規(guī)定,對于包含兩項或多項履約義務(wù)的合同,企業(yè)應(yīng)當首先判斷各單項履約義務(wù)是否存在單獨售價,以及單獨售價是否可以直接觀察取得,然后按所承諾商品或服務(wù)的單獨售價比例分攤交易價格。

        第五,確認收入。就企業(yè)自身而言,往往是以自身銷售方的角度主觀判斷與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移,這樣的標準往往會導(dǎo)致企業(yè)提前確認收入。因此CAS 14(2017)規(guī)定,“企業(yè)履行了履約義務(wù)”和“客戶獲得控制權(quán)”是確認收入實現(xiàn)的核心,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)履約情況在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時點(或過程中)確認收入,至此完成整個合同收入的確認和計量程序。

        二、工程建筑行業(yè)的收入確認注意事項

        (1)注重合同管理。對工程建筑公司而言,能夠?qū)κ┕せ顒悠鸬接行ПO(jiān)管和控制的通常是合同的約束力,但由于目前我國與建筑合同相關(guān)的法律法規(guī)并不完善,簽訂的合同文本格式不夠規(guī)范,合同的約定內(nèi)容也較為粗糙,可能會模糊合同的實質(zhì)以及雙方權(quán)利和義務(wù),影響到公司的收入確認工作和經(jīng)濟利益。因此,企業(yè)在簽訂合同之前和事后審查合同時,都必須嚴格按照會計準則的收入確認原則進行判斷,提高整體的合同管理水平。

        (2)正確運用公允價值。在工程建筑行業(yè)的合同中,企業(yè)往往需要按照準則規(guī)定以公允價值作為參考。然而當前我國資本市場尚在培育階段,商品和勞務(wù)公允價值的確定也沒有成熟的市場規(guī)定,公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷,這就需要企業(yè)在確定交易價格時掌握合理的評估技術(shù),在實務(wù)會計處理中正確運用公允價值。

        (3)仔細確認實現(xiàn)的收入。工程建筑企業(yè)提供的交易或服務(wù)一般跨期較長,簽訂的合同中可能包含業(yè)務(wù)承接、方案設(shè)計、物料提供和施工配合等多個工作流程,企業(yè)必須嚴格按照準則規(guī)范的標準將履約義務(wù)細分單元,仔細評估各個單項履約義務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移節(jié)點,由此采用適當方法確認履約進度,從而確認真正實現(xiàn)收入的時間。另外,在許多建筑合同的約定中,交易雙方應(yīng)該根據(jù)監(jiān)理部門或?qū)弮r機構(gòu)認可的工作量進行價款結(jié)算,這可能會與企業(yè)在工程施工中的投入量產(chǎn)生偏差,因此需要謹慎確認已實現(xiàn)的合同收入。

        參考文獻

        [1]財政部.企業(yè)會計準則第14號——收入[J].財會月刊,2017,(13):58-60.

        [2]劉彥全.收入確認變化對工程承包會計實務(wù)的影響[J].財會月刊,2017,(02):45.

        [3]王琳.關(guān)于<企業(yè)會計準則-收入>中收入確認條件的一些思考[J].市場周刊(研究版),2017.06

        [4]林新福.新收入準則的研究[J].全國流通經(jīng)濟,2017,(20):71-76.

        作者簡介:趙玉貞(1997—),女,漢族,青海海東市人,學(xué)生,重慶理工大學(xué)MPAcc 在讀碩士,單位:重慶理工大學(xué)MPAcc 專業(yè),研究方向:ICPA。

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