摘 要：近幾年我國國家基本建設(shè)的規(guī)模逐漸擴大，技術(shù)日益復(fù)雜，工程建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)模式和收入類型也越來越多，充分了解并規(guī)范應(yīng)用收入確認準則，對提升行業(yè)的整體財務(wù)核算水平具有重大的參考意義。本文從我國收入確認準則的要點入手，探討了工程建筑行業(yè)在準則施行過程中需要注意的事項及相關(guān)準備工作。

關(guān)鍵詞：收入確認；工程建筑；準則規(guī)范；應(yīng)用

我國現(xiàn)行收入處理規(guī)范體系是由財政部于2017年7月19日正式公布的《企業(yè)會計準則第14 號——收入》（以下簡稱“CAS 14（2017）”），它在收入確認的時點、金額和披露信息等方面對我國企業(yè)，特別是工程建筑企業(yè)的收入核算工作做出了明確的規(guī)范。

一、我國企業(yè)收入確認準則的要點

（1）以控制為標準的收入確認時點判斷。在規(guī)范銷售收入確認時點時，CAS 14（2017）以控制模型作為判斷標準，規(guī)定企業(yè)應(yīng)在履行了合同中的義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入，并對控制的概念和判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移的標準作了詳細的規(guī)定。這種規(guī)范實際上是以資產(chǎn)負債表為視角，將商品或服務(wù)看作向客戶轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，因為在資產(chǎn)的定義中，是以控制為基礎(chǔ)來決定資產(chǎn)是否被確認的，所以收入的實現(xiàn)，就源于承諾的資產(chǎn)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶。

（2）以合同為基礎(chǔ)的“五步法”收入模型。CAS 14（2017）規(guī)定，收入必須以企業(yè)與客戶簽訂的合同作為確認基礎(chǔ)，不論是銷售商品還是提供服務(wù)都需要基于合同展開，在財會人員的專業(yè)判斷下識別合同中的履約義務(wù)，并根據(jù)履約情況結(jié)合以下“五步法”模型進行收入的確認：

第一，識別與客戶簽訂的合同。在市場經(jīng)濟中，合同是企業(yè)間交易的主要憑證和依據(jù)。CAS 14（2017）要求會計部門在收入確認時，必須取得與交易雙方簽訂并批準的合同相關(guān)的有效憑證，并在此基礎(chǔ)上詳細評估合同的所有相應(yīng)條款，判斷其在概念和范圍上是否屬于準則對合同的界定。

第二，識別履約義務(wù)。CAS 14（2017）強調(diào)正確識別和評估履約義務(wù)，不僅對區(qū)分合同中的承諾給出了明確的標準，還劃分了不同履約義務(wù)的實務(wù)處理方法，解決了多重交易安排的合同處理無章可循的問題。

第三，確定交易價格。CAS 14（2017）為企業(yè)提供了一套完整的指引以確定交易價格，要求企業(yè)在收入確認時要考慮折扣、折讓、返利、銷售退回等一系列可變對價因素對交易價格的影響，要求財務(wù)人員在確認以遞延方式收取合同或協(xié)議價款的交易收入時，合理估計客戶的信用風(fēng)險和貨幣的時間價值，進一步提高收入確認的及時性和準確性。

第四，分攤交易價格。CAS 14（2017）第二十條規(guī)定，對于包含兩項或多項履約義務(wù)的合同，企業(yè)應(yīng)當首先判斷各單項履約義務(wù)是否存在單獨售價，以及單獨售價是否可以直接觀察取得，然后按所承諾商品或服務(wù)的單獨售價比例分攤交易價格。

第五，確認收入。就企業(yè)自身而言，往往是以自身銷售方的角度主觀判斷與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，這樣的標準往往會導(dǎo)致企業(yè)提前確認收入。因此CAS 14（2017）規(guī)定，“企業(yè)履行了履約義務(wù)”和“客戶獲得控制權(quán)”是確認收入實現(xiàn)的核心，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)履約情況在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時點（或過程中）確認收入，至此完成整個合同收入的確認和計量程序。

二、工程建筑行業(yè)的收入確認注意事項

（1）注重合同管理。對工程建筑公司而言，能夠?qū)κ┕せ顒悠鸬接行ПO(jiān)管和控制的通常是合同的約束力，但由于目前我國與建筑合同相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，簽訂的合同文本格式不夠規(guī)范，合同的約定內(nèi)容也較為粗糙，可能會模糊合同的實質(zhì)以及雙方權(quán)利和義務(wù)，影響到公司的收入確認工作和經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)在簽訂合同之前和事后審查合同時，都必須嚴格按照會計準則的收入確認原則進行判斷，提高整體的合同管理水平。

（2）正確運用公允價值。在工程建筑行業(yè)的合同中，企業(yè)往往需要按照準則規(guī)定以公允價值作為參考。然而當前我國資本市場尚在培育階段，商品和勞務(wù)公允價值的確定也沒有成熟的市場規(guī)定，公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，這就需要企業(yè)在確定交易價格時掌握合理的評估技術(shù)，在實務(wù)會計處理中正確運用公允價值。

（3）仔細確認實現(xiàn)的收入。工程建筑企業(yè)提供的交易或服務(wù)一般跨期較長，簽訂的合同中可能包含業(yè)務(wù)承接、方案設(shè)計、物料提供和施工配合等多個工作流程，企業(yè)必須嚴格按照準則規(guī)范的標準將履約義務(wù)細分單元，仔細評估各個單項履約義務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移節(jié)點，由此采用適當方法確認履約進度，從而確認真正實現(xiàn)收入的時間。另外，在許多建筑合同的約定中，交易雙方應(yīng)該根據(jù)監(jiān)理部門或?qū)弮r機構(gòu)認可的工作量進行價款結(jié)算，這可能會與企業(yè)在工程施工中的投入量產(chǎn)生偏差，因此需要謹慎確認已實現(xiàn)的合同收入。

參考文獻

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作者簡介：趙玉貞（1997—），女，漢族，青海海東市人，學(xué)生，重慶理工大學(xué)MPAcc 在讀碩士，單位：重慶理工大學(xué)MPAcc 專業(yè)，研究方向：ICPA。