摘 要：隨著中國制造國際化程度越來越高，中國制造產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢卻越來越弱，產(chǎn)品成本成為了制約制造業(yè)快速發(fā)展的一大痛點，成本控制的好與否，直接影響到企業(yè)的效益與發(fā)展。本文從企業(yè)內(nèi)部價值鏈出發(fā)，提出制造企業(yè)中價值活動容易出現(xiàn)的成本控制的問題進行分析，得出從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、計劃、采購、生產(chǎn)、核算等環(huán)節(jié)的成本控制的改善措施，以及制造企業(yè)進行成本控制的相關(guān)保障環(huán)境。以期能助力制造企業(yè)成本控制，增強制造企業(yè)競爭優(yōu)勢，增加我國制造業(yè)的國際地位。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；成本控制；企業(yè)內(nèi)部價值鏈

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中國制造的國際化程度越來越高，市場信息越來越透明，為了提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，使制造企業(yè)更具競爭優(yōu)勢，除了要不斷追求產(chǎn)品差異化、個性化滿足客戶不斷升級的個性需求以外，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略通常成為制造業(yè)常用的有效途徑之一，也稱為低成本戰(zhàn)略，就是通過有效途徑降低成本，使企業(yè)的成本低于競爭對手的成本，甚至是同行業(yè)中是最低，從而獲得競爭優(yōu)勢。

從企業(yè)內(nèi)部價值鏈來看，企業(yè)內(nèi)部價值鏈分為五項基本活動和四項輔助活動，基本活動為進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷、售后服務(wù)，以及輔助活動為企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。企業(yè)的成本也是在這些價值活動中發(fā)生，不同的企業(yè)在各個價值活動中呈現(xiàn)了不同的成本控制的問題，下面將對較為關(guān)鍵的價值活動中出現(xiàn)的成本控制問題進行分析。

二、制造企業(yè)成本控制過程中出現(xiàn)的問題分析

（1）產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計活動的設(shè)計過渡問題

研發(fā)設(shè)計是企業(yè)內(nèi)部價值鏈一項起源性的輔助活動，研究表明，產(chǎn)品成本的60%-80%在研究階段已經(jīng)確定，一旦量產(chǎn)，再談降低成本的空間就不大了。由工程師主導(dǎo)的產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計，往往會偏向技術(shù)的先進性及性能的全面性，因此會使產(chǎn)品偏離客戶需求，使得企業(yè)設(shè)計的產(chǎn)品的基本性能及主要參數(shù)高于實際應(yīng)用數(shù)，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)設(shè)計過于復(fù)雜而增加產(chǎn)品的加工成本，過高的精度及安全系數(shù)設(shè)計對材料的要求更高從而增加材料成本，過高的加工精度也會降低產(chǎn)品的合格率，這一列系的過渡設(shè)計在沒有成本約束條件下，會造成資源的巨大浪費和成本的大幅增加。

（2）采購活動中因信息不對稱導(dǎo)致成本偏離實際

采購活動是企業(yè)內(nèi)部價值鏈上一項重要的輔助活動，也是制造企業(yè)控制成本較為重要的環(huán)節(jié)，大多數(shù)制造企業(yè)其采購成本占據(jù)了總成本的60%左右。但往往由于采購部門所掌握的采購信息與其他部門的信息不一致，導(dǎo)致采購成本直接高于實際成本的現(xiàn)象較為普遍，或者在同等價格條件下，質(zhì)量差異也是時有發(fā)生；同時，采購人員也是對外協(xié)調(diào)供商應(yīng)，對內(nèi)協(xié)調(diào)品質(zhì)、倉庫等人員的關(guān)鍵人員，采購人員協(xié)調(diào)不合理，比如沒有協(xié)調(diào)好供應(yīng)商卸貨的確定地點，導(dǎo)致品質(zhì)人員和倉庫人員多花時間，來多次挪動材料位置，而造成資源的浪費；有的企業(yè)同樣物資或是同類的物資由不同的采購人員采購，甚至是不同的部門來采購，導(dǎo)致企業(yè)自動降低了議價的能力。這些發(fā)生在采購活動中的問題都能使采購成本高于實際成本。

（3）生產(chǎn)活動中出現(xiàn)人力及物料等資源浪費

生產(chǎn)活動是制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈上最為重要的基本活動，是一個由量到質(zhì)的轉(zhuǎn)變過程，在生產(chǎn)活動中所耗費的資源量最多。往往會因為工藝設(shè)計不科學(xué)，導(dǎo)致設(shè)備的嫁動率不高，或是人員工作效率不高而浪費工時；也常常出現(xiàn)一線員工因成本意識薄弱出現(xiàn)物資的浪費、整條協(xié)作生產(chǎn)線效率偏低、產(chǎn)出不良率偏高；同時也會出現(xiàn)因設(shè)備維護不當(dāng)而導(dǎo)致設(shè)備故障，從而造成巨大的停工損失和修理成本。在人機協(xié)作的任何一個環(huán)節(jié)，稍有不慎就會造成資源的浪費。

（4）計劃活動中出現(xiàn)供、產(chǎn)、銷不平衡問題

計劃活動是企業(yè)內(nèi)部價值鏈上基礎(chǔ)設(shè)施這項輔助活動中的一項，優(yōu)秀的計劃就猶如一個好的指揮官，協(xié)調(diào)著采購、倉儲、生產(chǎn)、出貨等一系列動作，動作協(xié)調(diào)銜接恰當(dāng)運轉(zhuǎn)就良好。往往制造企業(yè)忽略了此作用，經(jīng)常會發(fā)生多采購多生產(chǎn)，造成倉庫積壓耗費資源占用資金，甚至?xí)l(fā)生物料呆滯；也會由于計劃不妥讓生產(chǎn)線時閑時忙物資在流轉(zhuǎn)期間不順暢而誤工誤料，出現(xiàn)供、產(chǎn)、銷不平衡的現(xiàn)象，造成浪費的資源。

三、制造業(yè)加強成本控制的具體措施

（1）產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計活動中，可實施跨職能團隊協(xié)作，應(yīng)用目標(biāo)成本法與價值工程技術(shù)

以產(chǎn)品經(jīng)理為主導(dǎo)，協(xié)同市場、開發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)技術(shù)、財務(wù)、采購等人員，組成跨職能的成本規(guī)劃委員會。首先是來自于市場調(diào)查而取得的產(chǎn)品功能質(zhì)量和價格方面的信息，來確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本；然后是采用最優(yōu)的生產(chǎn)流程及工藝，采用成本最合適的原材料，來確定產(chǎn)品的最佳功能及性能，是一個用目標(biāo)成本來約束產(chǎn)品設(shè)計的方法，將目標(biāo)成本固化到產(chǎn)品中，從而兼顧產(chǎn)品的成本與產(chǎn)品的性能，通常情況下，這是一個重復(fù)的過程，在成本與性能沒有完全達到平衡的情況下，都會重復(fù)過程持續(xù)調(diào)整改善設(shè)計方案。上海松下微波爐公司，為研發(fā)設(shè)計活動專門成立了一個車間，稱之為”板粉車間“，意為將設(shè)計的產(chǎn)品拆分細小的部件，一直拆到不可以再拆的粉末狀態(tài)，匯同開發(fā)、采購、市場、生產(chǎn)技術(shù)、財務(wù)等人員，將粉末狀原料組成兼顧最優(yōu)性能和最低成本的產(chǎn)品。這是上海松下微波爐公司基本價值工程技術(shù)的較好應(yīng)用。

（2）采購活動中，對外應(yīng)盡量與供應(yīng)商達成戰(zhàn)略合作，對內(nèi)應(yīng)加強完善有效的內(nèi)部控制及績效考評制度

首先，作為縱向價值鏈上游的供應(yīng)鏈，在成本控制中發(fā)揮著重要作用，企業(yè)應(yīng)做好完整的供應(yīng)商體系建設(shè)，除了做好合格供應(yīng)商的評定、建立完整的供應(yīng)商檔案、及時更新供應(yīng)商信息以外，更應(yīng)該加強企業(yè)與供應(yīng)商的聯(lián)動，積極與供應(yīng)商達成持續(xù)的戰(zhàn)略合作關(guān)系，有條件的企業(yè)可對降本有效的供應(yīng)商提供激勵，通過信息互通和激勵手段，使得采購活動的良性高效地開展，確保企業(yè)成本控制及質(zhì)量控制到位。

其次，企業(yè)內(nèi)部采購人員也是比較關(guān)鍵的因素，不能保證每一個人都能德才兼?zhèn)?，但可以通過完善的內(nèi)控制度來約束人做正確的事，比如可以按企業(yè)自身的需求，建立招投標(biāo)制度，采購管理制度等，量化控制的關(guān)鍵點，并制定科學(xué)的流程圖以達到信息互通及制衡性要求，在保護企業(yè)資源不被浪費的同時，也指導(dǎo)了采購人員做正確的事，避免在采購活動中發(fā)生徇私舞弊的現(xiàn)象。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對采購人員建立建全績效考評制度，尋找一些適合自身特點的方法及指標(biāo)，比如員工滿意度調(diào)查、供應(yīng)商滿意度調(diào)查、成本下降率、合理化建議等等指標(biāo)，通過橫向、縱向比較，來評價采購人員的工作質(zhì)量，哪些做得好，哪些做得不好，并同時做出有效的獎懲措施，讓采購人員在不斷地自我認知中自我成長，形成一套良性的運行機制。

另外，隨著外部經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，企業(yè)在不同的時期會出現(xiàn)不同的采購問題，內(nèi)控制度與績效不是一層不變的，企業(yè)應(yīng)定期或不定期對制度進行修訂和完善，針對已發(fā)現(xiàn)的問題仔細研究、查找原因并及時整改，不斷完善和提高管理水平，從而達到成本控制的目的。

（3）在生產(chǎn)活動中，在建立科學(xué)的工藝流程和完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，落實各職責(zé)人員的“權(quán)、責(zé)、利”

首先，生產(chǎn)活動的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)密和科學(xué)驗證并形成書面作業(yè)指導(dǎo)書（SOP），比如設(shè)備的精度和速度來保證設(shè)備的最大產(chǎn)出；每一道工序的精細化作業(yè)指導(dǎo)及標(biāo)準(zhǔn)動作規(guī)范來實現(xiàn)作業(yè)高效率；保障設(shè)備的良好運作需要建立設(shè)備保養(yǎng)規(guī)范制度；工序與工序之間的銜接要科學(xué)合理，盡可能減等待、來料錯誤、返工等無用工時；生產(chǎn)檢驗設(shè)置要合理來減少不良品流出產(chǎn)線；通過嚴(yán)格的超額領(lǐng)料申請流程來控制材料的浪費等。以此來保證各個環(huán)節(jié)和各種資源的充分配合，實現(xiàn)人、財、物的最大利用程度。

其次，僅僅是有標(biāo)準(zhǔn)有制度是不夠的，還要從根本上調(diào)動起人的主觀能動性，從被要求這樣做的被動意識轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)該這樣做的主動意識，除了要做好新人上崗培訓(xùn)以外，還應(yīng)將各崗位的權(quán)、責(zé)、利落實到位，比如設(shè)備維護人員保障設(shè)備良好運行就是責(zé)任，獲取報酬是權(quán)利，如果通過自己的思索與研究使設(shè)備運行效率提升了，維護成本下降了，這就是設(shè)備維護人員因自己的努力而創(chuàng)造出了更多的價值，不僅從我認知上得到滿足，自我價值得以實現(xiàn)，更應(yīng)該受到企業(yè)層面的獎勵和領(lǐng)導(dǎo)的鼓勵，久而久之便將努力實現(xiàn)設(shè)備運行高效率視為已任和一種良好的習(xí)慣。

最后，制造業(yè)還可以開展“品質(zhì)改善及提升運營活動“，廣泛征集來自全體員工特別是一線員工的意見和改善建議，由各個部門專業(yè)人員組成專家評審小組，對意見及建議展開科學(xué)的論證，檢驗是否能達到降本增效之效果，對降本有重大貢獻的建議者給予獎勵和榮譽，以此來增強降本的普遍意識和形成企業(yè)的良好文化。

（4）計劃活動中，應(yīng)以銷定產(chǎn)科學(xué)合理配置資源

采購的目的是為了生產(chǎn)，生產(chǎn)的目的是為銷售，因此起源應(yīng)該在銷售端，首先應(yīng)該是來自銷售端的銷售預(yù)測或是客戶的計劃，詳細制定銷售的月周日的滾動銷售計劃，再依據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品特性、供應(yīng)商交期等條件，制定出物資采購計劃，再是制訂生產(chǎn)計劃，什么時間下采購訂單、什么時間檢驗入庫、什么時間齊料生產(chǎn)、什么時間生產(chǎn)完工檢驗入庫、什么時間銷售出庫，這就是一個嚴(yán)密的計劃活動，檢驗計劃活動質(zhì)量高低的最重要的指標(biāo)是存貨周轉(zhuǎn)率，再精細管理材料和成品分別的周轉(zhuǎn)次數(shù)，材料周轉(zhuǎn)次數(shù)=全年材料采購總額/月平均材料凈額（月平均材料凈額=∑12個月月末材料凈額/12），成品周轉(zhuǎn)次數(shù)=全年生產(chǎn)總值/月平均成品凈額（月平均成品凈額=∑12個月月末成品凈額/12），將周轉(zhuǎn)次數(shù)在企業(yè)內(nèi)部做縱向?qū)Ρ龋憧芍烙媱澔顒邮欠窀行?。另外，由計劃活動引起的異常工時也可以作為計劃活動的檢討指標(biāo)。只有通過不同指標(biāo)結(jié)合定期檢討分析，才能有效地總結(jié)一套以銷定產(chǎn)合理配置資源的科學(xué)計劃活動。

四、制造企業(yè)成本控制的基礎(chǔ)保障

（1） 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度就是一套規(guī)范指引，指導(dǎo)企業(yè)做正確的事，一套完整有效的內(nèi)部控制制度滿足全面性制衡性等原則，能降低公司經(jīng)營風(fēng)險，從根本減少公司資源的浪費和損失，是企業(yè)進行成本控制的基礎(chǔ)規(guī)范，是內(nèi)部價值鏈上各個活動的責(zé)任所在。

（2） 完善企業(yè)績效評價制度

績效評價是企業(yè)對一段時間經(jīng)營活的總結(jié)評價，將企業(yè)的各種經(jīng)營目標(biāo)與實際結(jié)果進行分析尋找差距并制定改進方案，最終提升企業(yè)的管理水平及可持續(xù)發(fā)展能力，對成本控制的目標(biāo)進行評價，揚長避短，落實到位，并制訂下一個成本控制的目標(biāo)，可有效形成全員的成本意識。

（3）完善信息系統(tǒng)

一套完善的信息系統(tǒng)不僅可以打通內(nèi)部價值鏈上各個活動的信息流轉(zhuǎn)，使成本信息的取得更為便利和精確，也減少各個活動因傳遞信息而浪費的資源，不僅能為管理者提供及時有效的決策信息，還能將成本控制由事后提前到事中，使得企業(yè)成本控制更為有效。

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作者簡介：沈久超（1978.04——），女，上海市人，本科，財務(wù)總監(jiān)，研究方向：管理會計。