周琪 郝敏 吳小翠

摘 要：近年來，會計師事務(wù)所變更事件頻繁發(fā)生，吸引了證監(jiān)會和中注協(xié)的廣泛關(guān)注。到目前為止，中注協(xié)已經(jīng)連續(xù)幾次以約談的方式聯(lián)系幾家大型會計師事務(wù)所，提醒他們要防范“頻繁變更會計師事務(wù)所的上市公司審計風(fēng)險”。為了能真正了解會計師事務(wù)所變更這一事件，本文從會計師事務(wù)所變更的原因出發(fā)，針對性地提出相應(yīng)建議，來促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；變更；原因；建議

一、引言

眾所周知，會計師事務(wù)所作為一個獨立的審計機構(gòu)，在證券市場的發(fā)展中扮演著舉足輕重的角色，經(jīng)過會計師事務(wù)所審計后的財務(wù)報表，人們通常認為具有比較高的可信度，從而以此為基礎(chǔ)進行投資等財務(wù)決策。然而最近的會計師事務(wù)所變更事件，引發(fā)了投資者等社會公眾的深深擔憂。對于會計師事務(wù)所變更這一重大事項，有些公司沒有在財務(wù)報表中進行披露，而其他披露的企業(yè)在財務(wù)報表中列式的原因是：簽署的審計協(xié)議已經(jīng)到期、進一步規(guī)范公司財務(wù)等。這些原因是不是就是會計師事務(wù)所變更的真正原因？還是在這一現(xiàn)象背后隱藏著我們不知道的深層次原因？為了揭開會計師事務(wù)所變更的謎底，本文不僅從企業(yè)一方出發(fā)，而且從會計師事務(wù)所和監(jiān)管當局等多重角度考慮事務(wù)所變更的原因。

二、會計師事務(wù)所變更的含義和類別

（1）會計師事務(wù)所變更的含義

會計師事務(wù)所變更是指當會計師事務(wù)所和上市公司中的一方或者雙方都不再擁有對方之前所認可的特征或雙方受到第三方的干預(yù)，導(dǎo)致會計師事務(wù)所和上市公司之間的合作關(guān)系破裂的情況。

（2）會計師事務(wù)所變更的類別

按照解除合同關(guān)系的發(fā)起人不同，上市公司對會計師事務(wù)所的變更分為主動變更和被動變更。主動變更又被稱為自愿性會計師事務(wù)所變更，被動變更可以分為會計師事務(wù)所辭聘和強制性事務(wù)所變更。

1.自愿性會計師事務(wù)所變更。在這種變更形式中，上市公司自主決定和某家會計師事務(wù)所建立審計委托關(guān)系，審計關(guān)系存續(xù)與否的權(quán)利掌握在上市公司的手中。

2.會計師事務(wù)所辭聘。以會計師事務(wù)所主動提出解除審計委托業(yè)務(wù)關(guān)系的事務(wù)所變更稱為會計師事務(wù)所辭聘。當會計師事務(wù)所認為自己與上市公司的利益、目標不一致時，出于審計風(fēng)險、客戶結(jié)構(gòu)等因素的考慮，可能會主動向上市公司提出終止審計關(guān)系。

3.強制性會計師事務(wù)所變更。又被稱為監(jiān)管誘導(dǎo)性變更，是指由于第三方的因素導(dǎo)致會計師事務(wù)所和上市公司終止雙方之間的審計業(yè)務(wù)關(guān)系。這里的第三方通常是指法律的規(guī)定導(dǎo)致事務(wù)所的變更。

三、會計師事務(wù)所變更的原因

會計師事務(wù)所變更的影響因素有很多，主要分為上市公司層面、會計師事務(wù)所層面和第三方層面三大類。

（1）審計意見爭議

在我國的證券市場中，會計師事務(wù)所雖然名義上是一個獨立的第三方，但是由于事務(wù)所的報酬來源于審計客戶：上市公司，他們之間的利益關(guān)系導(dǎo)致上市公司在市場中處于主導(dǎo)地位。具體來說，導(dǎo)致審計意見不一致的情形主要有以下幾種：一是管理層在編制財務(wù)報表時運用不恰當?shù)臅嬚呋蛘邥嫻烙?，注冊會計師要求其調(diào)整時，上市公司拒絕調(diào)整；二是由于上市公司沒有提供充分必要的審計條件，如沒有提供相關(guān)的財務(wù)資料，沒有讓注冊會計師接觸其認為必要的工作人員等，導(dǎo)致注冊會計師的審計范圍受到限制，根據(jù)對財務(wù)報表影響的嚴重程度，注冊會計師出具保留意見或者無法表示意見。

（2）財務(wù)困境

當上市公司發(fā)生財務(wù)困難時，一方面，由于資金短缺，為了減少審計費用，上市公司可能決定更換一家收費低的小規(guī)模事務(wù)所；另一方面，上市公司可能會通過更換會計師事務(wù)所的方式，達到粉飾財務(wù)報表、阻礙審計程序的目的。

四、建議

針對目前會計師事務(wù)所頻繁變更的現(xiàn)象，主要從監(jiān)管部門、社會公眾和會計師事務(wù)所三個角度提出以下幾點建議：

（1）加強對會計師事務(wù)所變更信息披露的監(jiān)管

對于監(jiān)管部門來說，需要建立一個統(tǒng)一規(guī)范的信息披露模板，強制上市公司進行會計師事務(wù)所變更信息的披露，要求詳細披露更換的原因和會計師事務(wù)所的性質(zhì)等。上市公司解聘原來的會計師事務(wù)所以及選擇新的會計師事務(wù)所的具體程序都要披露，同時信息的披露要及時。此外，還要適時提醒會計師事務(wù)所注意事務(wù)所變更引起的審計風(fēng)險。

（2）會計師事務(wù)所要提高自身服務(wù)的質(zhì)量

會計師事務(wù)所要提高自身的服務(wù)質(zhì)量，發(fā)展特色領(lǐng)域，在行業(yè)中形成良好口碑。此外，要保持自身的審計獨立性，在接受新的審計業(yè)務(wù)委托時，加強與前任會計師事務(wù)所的溝通，詳細了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況，提高審計報告的可信度。

參考文獻

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作者一簡介：周琪（1993—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：財務(wù)管理。

作者二簡介：郝敏（1989—），女，漢族，江蘇，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會計。

作者三簡介：吳小翠（1991—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會計。