左艷 邱依歡 溫創(chuàng)嫦 李宜璠

[摘 要]隨著畜禽養(yǎng)殖業(yè)在農(nóng)村地區(qū)規(guī)?；l(fā)展，畜禽養(yǎng)殖過程中產(chǎn)生的污水和固體污染物對農(nóng)村居民生活和生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重破壞?；诔杀拘б嬖瓌t，切實做到防治污染，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境，通過系統(tǒng)地記錄和核算與環(huán)境相關(guān)的費用支出，構(gòu)建環(huán)境成本核算體系成為當(dāng)下中小規(guī)模畜牧養(yǎng)殖業(yè)改革的重點。本文根據(jù)中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)現(xiàn)狀，對構(gòu)建環(huán)境成本核算體系的必要性提出幾點建議。

[關(guān)鍵詞]畜禽養(yǎng)殖業(yè);成本核算體系;必要性

[中圖分類號]F307.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 引言

黨的十八大以來，中央把生態(tài)文明建設(shè)放在突出位置，把綠色發(fā)展作為新發(fā)展理念的重要內(nèi)容，做出了一系列重大戰(zhàn)略部署。構(gòu)建種養(yǎng)結(jié)合、農(nóng)牧循環(huán)的畜牧業(yè)發(fā)展新格局，是貫徹綠色發(fā)展理念、推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。隨著畜禽養(yǎng)殖業(yè)規(guī)?；某潭仍絹碓礁?，促進農(nóng)民增收、活躍農(nóng)村經(jīng)濟方面發(fā)揮重要作用的同時，畜禽養(yǎng)殖產(chǎn)生的污染物的排放量也相應(yīng)持續(xù)增加，已成為破壞農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的重要因素。2018年5月農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、財政部《關(guān)于做好2018年畜禽糞污資源化利用項目實施工作的通知》中提出，計劃到2020年完成200個以上整縣推進任務(wù)，項目縣畜禽糞污綜合利用率達(dá)到90%以上，規(guī)模養(yǎng)殖場糞污處理設(shè)施裝備配套率達(dá)到100%。因此，構(gòu)建中小規(guī)模養(yǎng)殖業(yè)成本核算體系對國家防治污染，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境，調(diào)動中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶（場）企業(yè)積極防污、治污具有重要意義。

2 規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)成本核算現(xiàn)狀

中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境污染造成的相關(guān)成本日益增加，分?jǐn)傤惸坑臃彪s，制約著中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)的進一步發(fā)展。我國現(xiàn)行的會計核算制度，尚未建立與環(huán)境相關(guān)費用支出項目相配套的會計核算體系。相關(guān)規(guī)模畜禽養(yǎng)殖企業(yè)在處理與環(huán)境有關(guān)的支出時，做法有以下幾種：①在“管理支出”或“其他支出”科目或其他相關(guān)費用科目下設(shè)置三級科目記錄;②列入經(jīng)營支出;③列入營業(yè)外支出;④列入期間費用;⑤將其分配到全部的產(chǎn)役畜成本中去。這些做法雖然可以簡單記錄環(huán)境費用支出，但不合理之處在于：①只在實際發(fā)生時才將其列作費用以及僅分?jǐn)倢嶋H發(fā)生的那部分支出，會忽視潛在的隱性成本，使得當(dāng)期收入與費用配比不合理;②無法對成本進行準(zhǔn)確分?jǐn)?，養(yǎng)殖場管理者無法辨明環(huán)境成本發(fā)生的動因，不利于其挖掘降低成本的途徑;③養(yǎng)殖企業(yè)把與環(huán)境相關(guān)的支出費用計入“經(jīng)營支出”“管理支出”或“其他支出”科目，搞“一鍋煮”不利于信息使用者對成本發(fā)生的前因后果進行分析，會給內(nèi)部信息的使用和處理造成阻礙，以及外部信息使用者造成影響;④沒有明確的環(huán)境成本核算體系記錄環(huán)境成本信息，不能反映和揭示畜禽養(yǎng)殖戶（場）開發(fā)、利用和破壞環(huán)境資源的信息，使畜禽養(yǎng)殖戶（場）不能充分認(rèn)識到因排放污染物給社會和生態(tài)環(huán)境帶來的損害，無法履行應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境保護責(zé)任。

3 建立畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境成本核算體系的必要性

3.1 保證防污染治理長效機制的運行

通過對廣東梅州地區(qū)畜禽養(yǎng)殖戶的防污染治理意愿的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，地方政府極力倡導(dǎo)和整治環(huán)境治理，但自主實行防污染措施的畜禽養(yǎng)殖戶為數(shù)不多。畜禽養(yǎng)殖戶對環(huán)保觀念表示認(rèn)同，對于防污染治理中小規(guī)模的養(yǎng)殖戶而言無論是預(yù)防行為還是后期治理行為需付出的成本都遠(yuǎn)超于其自愿承擔(dān)的范圍。地方政府建立防污染治理補貼機制呼吁畜禽養(yǎng)殖戶自覺實施環(huán)境預(yù)防、維持和治理。政策制定的初衷是為了促進畜禽養(yǎng)殖業(yè)防污染治理長效機制的建立，但效果不甚理想。畜禽養(yǎng)殖戶獲得政策性補償有前提條件，須具備環(huán)保證，為保證環(huán)保補償款的有效利用，政府設(shè)置的環(huán)保證申請程序繁瑣，申請條件要求嚴(yán)格，且建造、購買防污染設(shè)備付出的成本與獲得的補償不匹配，以上原因造成政策反向消極的后果。防污染治理長效機制從而失去發(fā)育的土壤，嚴(yán)重阻礙農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境與農(nóng)村生活環(huán)境的改善和治理。根據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示，梅州地區(qū)直接放棄申請環(huán)保證、不采取任何環(huán)保措施的中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶數(shù)量較多，部分畜禽養(yǎng)殖戶在申請環(huán)保證過程中因環(huán)保條件不達(dá)標(biāo)，無法取得環(huán)保證，從而失去獲得環(huán)保補貼的機會。

因此，小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶可依據(jù)符合本行業(yè)特征的環(huán)境成本核算體系進行生產(chǎn)核算。對過去、現(xiàn)在以及未來的環(huán)境影響進行確認(rèn)和計量，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境效益和成本，并向外界提供企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)成本體系的建立能夠?qū)B(yǎng)殖場（戶）置于監(jiān)督之中，政府可依據(jù)環(huán)境成本記錄判斷環(huán)保補償款是否得到有效利用，從而可以簡化環(huán)保證申請手續(xù)，放寬養(yǎng)殖戶得到環(huán)保補償款的限制，促使畜禽養(yǎng)殖業(yè)防污染治理長效機制擁有發(fā)育、運行的空間。同時，環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建使畜禽養(yǎng)殖企業(yè)和專業(yè)戶能夠合理地承擔(dān)環(huán)境保護責(zé)任。公平地核算與環(huán)境費用支出有關(guān)的成本，有利于協(xié)調(diào)畜禽養(yǎng)殖戶與生態(tài)環(huán)境資源之間的關(guān)系，為養(yǎng)殖場創(chuàng)造良好的環(huán)境條件。因此，構(gòu)建畜禽養(yǎng)殖業(yè)成本核算體系，是防污染治理長效機制發(fā)育、運行的前提條件。

3.2 實現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，促進了環(huán)境會計的迅猛發(fā)展，兩者之間存在相輔相成和相互促進的關(guān)系。畜禽養(yǎng)殖業(yè)的可持續(xù)發(fā)展體現(xiàn)在兩個方面：第一，畜禽養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)鏈內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展，與畜禽品種退化、飼料中含有對人體有害的激素、防疫等內(nèi)容有關(guān)，保障畜禽養(yǎng)殖企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)健運行，才能實現(xiàn)畜禽養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟效益的提升;第二，畜禽養(yǎng)殖場外部環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖場大多數(shù)建立在城郊及農(nóng)村地區(qū)，發(fā)展方式相對粗放，防污染治理措施難以實施，作為第一產(chǎn)業(yè)主要生產(chǎn)部門之一，畜禽養(yǎng)殖企業(yè)粗放式管理生產(chǎn)場地周圍的環(huán)境對農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展有著不利影響。同時，生態(tài)環(huán)境的惡化帶來的負(fù)面影響也會反作用于畜禽養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境成本核算體系在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關(guān)自然資源的損耗和補償，合理配置生態(tài)資源。中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶可通過“環(huán)境成本”核算體系，能夠清楚地劃分環(huán)境污染帶來的各項成本情況，為中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶進行成本控制和國家補償機制的建立提供依據(jù)，進而有效地減少畜禽養(yǎng)殖場對農(nóng)村生態(tài)環(huán)境的破壞，促進農(nóng)村中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.3 有助于國家補償機制的實施

從成本體系角度對畜禽養(yǎng)殖污染問題，主要集中在對污染排放物處理和利用的技術(shù)及制定補償機制相關(guān)政策方向上，為填補畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染問題與環(huán)境會計交叉領(lǐng)域的研究空白，構(gòu)建中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境成本核算體系的探索與研究存在著必要性。目前，國家的生態(tài)環(huán)境保護規(guī)劃正在實施，大量涉及生態(tài)敏感地帶的小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶面臨關(guān)閉，轉(zhuǎn)移場地，并且需在符合國家環(huán)境治理標(biāo)準(zhǔn)下的養(yǎng)殖戶才可以繼續(xù)經(jīng)營，為了達(dá)到環(huán)境治理標(biāo)準(zhǔn)，村莊的養(yǎng)殖戶必須設(shè)立凈化池，污水處理過后才能排放，設(shè)立遠(yuǎn)離層，遠(yuǎn)離居民區(qū)等。在防治污染時帶來的環(huán)境影響成本及環(huán)境外部成本的增加，勢必會給養(yǎng)殖戶增加養(yǎng)殖資金減少利潤。由于沒有具體的環(huán)境成本劃分，國家對中小規(guī)模養(yǎng)殖業(yè)的防污染治理補償機制缺乏依據(jù)，為此，建立中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)“環(huán)境成本”核算體系有助于國家補償機制的建立和提高中小規(guī)模養(yǎng)殖戶的防污染意識以及劃分清楚環(huán)境影響的各種成本，可以為環(huán)保補貼的有效利用提供保障。環(huán)境成本核算體系詳細(xì)記錄與分?jǐn)偢黝惻c環(huán)境有關(guān)的支出，以此為依據(jù)將公共資金補貼予養(yǎng)殖戶，使補貼資金真正落到實處，從而也可放寬獲取環(huán)保證的限制，促使更多的中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶參與環(huán)境保護以及防污染治理活動，在一定程度上達(dá)到國家對農(nóng)村、農(nóng)民、（畜牧養(yǎng)殖業(yè)）農(nóng)業(yè)的扶植。

3.4 促進污水與污染物處理系統(tǒng)建設(shè)及成本管控

政府與養(yǎng)殖戶共同分擔(dān)成本的情況下，中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖場污水與污染物處理系統(tǒng)成功建立的可能性才會增加，而污水與污染物處理系統(tǒng)的成功運行則需要畜禽養(yǎng)殖場周邊地區(qū)擁有足夠負(fù)載量的農(nóng)田、林木、魚塘等。結(jié)合中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶周邊的生態(tài)環(huán)境，建立污水和污染物處理鏈條，養(yǎng)殖過程中產(chǎn)生的污水排放，需要先建立污水處理池，將生雞、生豬和牛等畜禽的尿液以及平時清洗棚欄的污水一并排放到污水池，接著用污水處理器處理污水，用一些可以凈化污水的物理方法或化學(xué)方法去處理污水;可回用的污水將其用于農(nóng)田、林木的灌溉，養(yǎng)殖場欄舍沖洗廢水經(jīng)儲存后，產(chǎn)生液態(tài)有機肥（葉面肥）后農(nóng)業(yè)利用。養(yǎng)殖戶除建設(shè)污水處理池外，還需要建設(shè)糞便處理池用以糞污收集、糞污輸送、糞污堆放與貯存、糞污處理與利用。而環(huán)境成本核算體系可核算兩個方面：一是核算污水和污染物處理系統(tǒng)的建設(shè)成本;二是核算維持處理系統(tǒng)日常運轉(zhuǎn)所消耗的費用以及其他與環(huán)境相關(guān)的支出。污水與污染物處理系統(tǒng)與環(huán)境成本核算體系二者的運行相輔相成，建立污水與污染物處理系統(tǒng)以及營造周邊承載污染排放的環(huán)境是環(huán)境核算成本體系運行的前提，而環(huán)境核算體系的運行則有利于監(jiān)督維持污水與污染物處理系統(tǒng)的運行。通過對污水及污染物處理流程可以發(fā)現(xiàn)每個環(huán)節(jié)養(yǎng)殖戶都會發(fā)生相應(yīng)成本費用。因此核算污水和污染物處理系統(tǒng)的建設(shè)成本及維持處理系統(tǒng)日常運轉(zhuǎn)所消耗的費用以及其他與環(huán)境相關(guān)的支出，便于中小規(guī)模養(yǎng)殖戶做好成本管控，即做好相關(guān)污染防治的同時又可以保有相應(yīng)的經(jīng)濟效益。

4 結(jié)語

隨著國家和國民對環(huán)保的重視逐步加強，畜禽養(yǎng)殖業(yè)面臨的環(huán)保壓力也隨之加劇，環(huán)境成本在總成本中的比重越來越高，為處理一些環(huán)境會計的問題，畜禽養(yǎng)殖企業(yè)始終不可避免地需要建立和運用環(huán)境成本核算體系去記錄和核算有關(guān)于環(huán)境的各類支出，以達(dá)到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益和諧統(tǒng)一。環(huán)境成本核算體系的建立使養(yǎng)殖場管理者對資金支出流向更加明確，對環(huán)境惡化所付出代價的認(rèn)識更加深刻，從而促使養(yǎng)殖場管理者建立畜禽養(yǎng)殖污染防治長效機制，有利于畜禽養(yǎng)殖戶不斷提高環(huán)境保護責(zé)任意識。重視畜禽養(yǎng)殖污染防治工作，完善畜禽養(yǎng)殖環(huán)保設(shè)施，全面加強畜禽養(yǎng)殖污染防治和資源循環(huán)利用，從而促進畜禽養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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