韓潔瑩

摘? ? 要：合同是市場經(jīng)濟(jì)中，在法律允許及雙方意見統(tǒng)一情況下，由交易雙方簽訂的一種約定憑據(jù)。進(jìn)行合同管理的過程當(dāng)中，包括訂立、履行、變更、解除及后續(xù)工作在內(nèi)的一系列活動都存有一定的財務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)的經(jīng)營管理與可持續(xù)性發(fā)展。就現(xiàn)階段情況而言，企業(yè)雖然已經(jīng)對合同管理中的財務(wù)風(fēng)險形成了一定的防范意識，但是并沒有構(gòu)建完善的應(yīng)對體系。同時，包括有關(guān)人員缺少專業(yè)培訓(xùn)在內(nèi)的一系列問題，也會增加合同管理的財務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險防控;合同管理;應(yīng)用

1? 企業(yè)合同管理風(fēng)險概述

1.1? 企業(yè)合同管理的概念

企業(yè)在管理合同時，解決由于無法完全確認(rèn)預(yù)期決定所引發(fā)的后果或是因此可能與預(yù)期效果產(chǎn)生偏差的現(xiàn)象被稱為合同管理。合同管理不單是為了應(yīng)對某一合同中所存有的風(fēng)險，更是為了幫助我們建立相應(yīng)的管理體系。合同管理包含了對合同進(jìn)行系統(tǒng)管理的整個過程，如簽訂、履行、變動、終止和違約后的處置等。企業(yè)合同管理除了具有長期性外，還具有管理方式多樣、人員復(fù)雜等特征。

1.2? 企業(yè)合同管理的風(fēng)險組成

合同管理風(fēng)險與合同法律風(fēng)險共同構(gòu)成了企業(yè)合同風(fēng)險。其中，合同管理風(fēng)險是一種戰(zhàn)略型風(fēng)險，而合同法律風(fēng)險則是一種流程型風(fēng)險。合同管理風(fēng)險的主體是部門負(fù)責(zé)人與高層決策者，旨在確保各項(xiàng)管理工作的順利進(jìn)行，為其提供確切辦法和具體措施;合同法律風(fēng)險主要強(qiáng)調(diào)合同操作時所產(chǎn)生的風(fēng)險，更加凸出合同中與法律相關(guān)的部分，注重法律形式上相關(guān)程序的實(shí)際執(zhí)行過程，即與具體操作有關(guān)的事項(xiàng)。進(jìn)一步劃分，合同法律風(fēng)險又可以劃分成客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險。由不可控制或無法抗拒的因素造成的，只可分擔(dān)而不可規(guī)避的風(fēng)險被稱為客觀風(fēng)險;由合同簽訂雙方主觀問題形成的、能夠借助特定方式進(jìn)行防范的風(fēng)險被稱為主觀風(fēng)險。合同管理風(fēng)險與合同法律風(fēng)險的最大區(qū)別在于：合同法律風(fēng)險直接體現(xiàn)風(fēng)險，合同管理風(fēng)險間接造成風(fēng)險。也就是說，合同法律風(fēng)險是顯示型，合同管理風(fēng)險是屬于解釋說明型的。

2? 合同管理中財務(wù)風(fēng)險的控制措施

2.1? 稅務(wù)風(fēng)險防控在合同管理中的應(yīng)用

2.1.1 發(fā)票開具

一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國增值稅實(shí)施細(xì)則對納稅人的劃分，兩種納稅人在發(fā)票開具、稅率使用等方面有不同的要求。一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，分別適用不同的稅率（稅率分別為16%、10%、6%等），購買方可以依據(jù)增值稅專用發(fā)票上載明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，自行開具增值稅專用發(fā)票目前正處于試點(diǎn)推廣階段，稅率為3%。購買方取得增值稅普通發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;增值稅專用發(fā)票除了部分行業(yè)可以自行開具外，通常需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代開業(yè)務(wù)。購買方取得銷售方提交的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率為3%。

無論銷售方是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都要決定所開具發(fā)票的類型和稅率，而發(fā)票類型和稅率最直接的體現(xiàn)是購買方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為防范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險，企業(yè)在合同中應(yīng)明確銷售方提供發(fā)票的類型、稅率和合同價款是否包含增值稅。同時，發(fā)票類型和稅率也是合同談判階段需要充分考慮的因素，只有建立在這兩項(xiàng)因素的基礎(chǔ)上，合同報價的分析、評定才有意義。另外，由于當(dāng)前實(shí)施“以票控稅”增值稅管理辦法將直接影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此合同中需明確約定增值稅專用發(fā)票的開具、送達(dá)時間。

2.1.2? 不同業(yè)務(wù)價格

在實(shí)際經(jīng)營工作中，有時會遇到既涉及銷售貨物又涉及提供服務(wù)的銷售行為，或者一份合同中包含幾種適用不同稅率的貨物或服務(wù)。我國稅法對此種情況的界定標(biāo)準(zhǔn)如下：對于一個銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的，界定為混合銷售;如果納稅人的主營業(yè)務(wù)是銷售貨物，那么對全部業(yè)務(wù)按照銷售貨物征稅，否則征稅標(biāo)準(zhǔn)按照提供服務(wù)實(shí)行。針對部分特殊行業(yè)，國家稅務(wù)總局相繼出臺了具體規(guī)定，例如，國家稅務(wù)總局在第11號和在第42號公告中，對納稅人銷售板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件、電梯和外購機(jī)器設(shè)備的同時，提供安裝服務(wù)的，可以分別核算貨物和服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率，其他項(xiàng)目的混合銷售仍然延續(xù)以前政策。對于合同中包含幾種適用不同稅率的貨物或服務(wù)，如果納稅人分別核算適用不同稅率的銷售額，那么可以針對不同銷售額適用不同的稅率，否則一律從高適用稅率?？偠灾?，對銷售方而言，不同的業(yè)務(wù)在合同中應(yīng)體現(xiàn)不同的價格，以便有效降低銷售方的稅負(fù)。同理，對于購買方而言，可以有效降低自身采購成本，同時也可以進(jìn)一步明確所供貨物的具體價格，避免供需雙方在合同執(zhí)行中發(fā)生爭議。

2.2? 資金管控風(fēng)險防控在合同管理中的應(yīng)用

2.2.1? 付款時間

合同中應(yīng)有明確的付款時間，如果沒有具體約定，可能會造成購買方違約，導(dǎo)致銷售方主張權(quán)利時陷入窘境。例如，在一項(xiàng)合同中，購銷雙方約定“貨到及時付款”，在合同執(zhí)行中銷售方認(rèn)為購買方?jīng)]及時付款而出現(xiàn)訴訟，訴訟根源在于準(zhǔn)確界定合同中的“及時”二字。“及時”一詞只是定性的概念，而非定量的約定。因此，合同中的詞語應(yīng)盡可能表達(dá)準(zhǔn)確，多用定量詞語，避免因?yàn)閮?nèi)容界定不清引起雙方爭議。

2.2.2? 付款條件

針對工程合同，在發(fā)包方和承包方約定付款條件時，需考慮非正常因素。經(jīng)常使用的付款條件是“工程竣工后”或“工程驗(yàn)收合格后”，這種付款時間的約定看似有效，但其必須在正常情況下才能使用，一旦出現(xiàn)非正常的外部因素，再依照本合同執(zhí)行付款，難免使承包方受到無辜牽連。非正常外部因素包括各種自然因素，也包括由第三方原因?qū)е鹿こ滩荒芗皶r驗(yàn)收的因素。因此，企業(yè)在簽訂工程合同時，雙方應(yīng)準(zhǔn)確約定付款條件，例如“工程驗(yàn)收合格后10日內(nèi)付款，如果工程未及時驗(yàn)收非我方原因所致，則在本工程達(dá)到驗(yàn)收條件后10日內(nèi)由發(fā)包方予以結(jié)算付款”。

2.3? 財務(wù)核算風(fēng)險防控在合同管理中的應(yīng)用

對企業(yè)來說，業(yè)務(wù)與財務(wù)是最基本的兩方面，尤其在以“業(yè)財融合”為目標(biāo)的現(xiàn)代經(jīng)營管理中，要真正實(shí)現(xiàn)這一經(jīng)營目標(biāo)，財務(wù)人員要立足專業(yè)，不斷豐富生產(chǎn)、經(jīng)營等業(yè)務(wù)知識，不僅要掌握生產(chǎn)工藝，還要熟悉公司經(jīng)營。合同是生產(chǎn)、經(jīng)營的基礎(chǔ)，合同管理環(huán)節(jié)的財務(wù)核算是實(shí)現(xiàn)“業(yè)財融合”的著力點(diǎn)。因此，財務(wù)部門要認(rèn)真研讀合同中的每項(xiàng)內(nèi)容，只有準(zhǔn)確把握合同內(nèi)容才能確保財務(wù)核算有據(jù)可依，核算內(nèi)容才能切合實(shí)際。

（1）工程合同臺賬的內(nèi)容。為確保工程項(xiàng)目核算清晰有序，財務(wù)部門需按照工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)臺賬，根據(jù)合同結(jié)算情況逐筆登記結(jié)算價款、預(yù)付款扣除等款項(xiàng)，準(zhǔn)確的臺賬是工程項(xiàng)目竣工決算的基礎(chǔ)。

（2）合同變更登記的內(nèi)容。項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)時間長且過程復(fù)雜的生產(chǎn)活動，企業(yè)在建設(shè)工程中要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際對設(shè)計(jì)實(shí)施微調(diào)，這些微調(diào)過程通常以簽證的形式表現(xiàn)出來，落實(shí)到合同上即是合同變更。財務(wù)人員要結(jié)合簽證及時掌握合同變更情況，完善變更手續(xù)，做好變更后的登記工作，確保變更后合同價格有章可循。

3? 結(jié)束語

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，社會分工日漸細(xì)化，企業(yè)各相關(guān)主體之間簽訂合同的數(shù)量逐步增加。合同是平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議（平等主體包括法人、自然人和其他組織等），也可以說，只有當(dāng)事人在合同中做出合法的意思表示，法律才能認(rèn)可合同的有效性，反之企業(yè)經(jīng)營活動將面臨很多風(fēng)險因素。

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