徐怡臻

一、審前準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

與傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支的真實、合法性審計相比，效益審計更加注重審前調(diào)查和審計方案的編制。在審前調(diào)查方面主要應(yīng)抓好以下幾個步驟：一是根據(jù)項目規(guī)模，優(yōu)化審計資源，整合審計力量，組成審計小組;二是搞好審前調(diào)查，主要調(diào)查項目的基本情況、經(jīng)濟(jì)（經(jīng)營）業(yè)務(wù)特點(diǎn)、與項目有關(guān)的政策、法規(guī)，有關(guān)重大的經(jīng)濟(jì)合同、有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策的會議紀(jì)要，有關(guān)的內(nèi)部控制制度建立和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等情況，力求做到“細(xì)而全”;三是制定審計方案，主要包括審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和范圍、審計實施步驟、審計過程中的人員分工和時間安排，力求做到切實可行，有操作性;四是下發(fā)審計通知，使被審計單位做好接受審計的各項準(zhǔn)備。

二、現(xiàn)場審計和專項調(diào)查環(huán)節(jié)

現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)的主要工作是首先要做好與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相結(jié)合。根據(jù)“全面審計，突出重點(diǎn)”的效益審計原則，把握“揭露問題，促進(jìn)管理，推動改革，規(guī)范秩序，提高效益”的要求，搞好審計與審計調(diào)查結(jié)合，點(diǎn)面結(jié)合，審項目、審資金、審財政、財務(wù)收支三者結(jié)合，深入查明產(chǎn)生問題的原因，明晰責(zé)任主體。通過審計，深入分析和查明因決策不科學(xué)、不民主、不合理或決策失誤造成的無效投資及損失浪費(fèi)等問題。現(xiàn)以基本建設(shè)投資項目效益審計為例，看實施審計環(huán)節(jié)應(yīng)做的幾項主要工作：一是看項目立項是否科學(xué)、合理，項目建設(shè)是否符合基本建設(shè)程序;二是審查項目建設(shè)資金的使用和管理是否合規(guī)，是否有挪用、擠占資金的情況;三是審查投資項目形成后的管理運(yùn)作情況;四是看投入的資金是否發(fā)揮了應(yīng)有的效力，項目是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

審計一個具體項目，要和一條線、一個面結(jié)合起來。在審計當(dāng)中查出的反映“一條線、一個面”的問題，便可以采用審計調(diào)查所特有的手段，查明問題產(chǎn)生的原因，為提出切實可行的審計建議提供可靠的依據(jù)。在開展效益審計時，可以在實施財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，將問題歸類定性，分成幾個專題，開展專項調(diào)查，進(jìn)一步取得和充實審計證據(jù)。這是保證效益審計質(zhì)量的重要一環(huán)。如：在對重大項目建設(shè)審計中，主要應(yīng)做到資金流向哪里、審計監(jiān)督到哪里，揭示項目立項的科學(xué)性和民主決策情況、資金運(yùn)作過程中有無損失浪費(fèi)、高估冒算問題，對投資效益情況進(jìn)行分析評價;對重大設(shè)施購置的審計，主要看其民主決策和投資的可行性及效益情況。

三、分析、評價環(huán)節(jié)

效益審計作為社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中管理的現(xiàn)代化和民主制度完善的必然產(chǎn)物，是更高層次、更全面、更深入、更有力的監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)從宏觀上去認(rèn)識問題、分析問題和對未來的改進(jìn)。因此，對審計結(jié)果的綜合分析顯得尤為重要，它對審計人員的專業(yè)技能提出了更高的要求：具備一定的創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)許多與財務(wù)審計中不同的問題，并要以聯(lián)系發(fā)展的觀念全面正確地把握審計查出問題的原因和解決問題的相應(yīng)對策。

能否建立有操作性的、科學(xué)的效益審計評價指標(biāo)體系是當(dāng)前開展效益審計的關(guān)鍵性問題，它體現(xiàn)著審計的廣度和深度，決定著項目質(zhì)量。在目前尚未形成完整、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)體系的情況下，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)貼近實際、大膽實踐，充分運(yùn)用各類能反映被審計單位具體情況的數(shù)據(jù)和指標(biāo)，探索、建立不同類型、不同項目的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，使審計評價更具有針對性、可操作性。

現(xiàn)以企業(yè)效益審計為例，初步列示一下審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)成和建立：一是反映企業(yè)盈利水平和盈利能力的指標(biāo)，如：利潤指標(biāo)、資本金利潤率、資產(chǎn)報酬率、成本費(fèi)用利潤率等;二是反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)：如流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債比率等;三是反映企業(yè)生產(chǎn)效率指標(biāo)：如勞動生產(chǎn)率、全員勞動生產(chǎn)率、原材料利用率、廢品率、全部設(shè)備利用率等;四是反映企業(yè)產(chǎn)出的效果性指標(biāo)，包括數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)。這類指標(biāo)要根據(jù)不同部門和行業(yè)的特點(diǎn)確定;五是反映管理的效率性指標(biāo)：如人力資源效率指標(biāo)、物資利用效率指標(biāo)、崗位設(shè)置及人力資源優(yōu)化整合情況等;

四、審計報告環(huán)節(jié)

審計報告是效益審計工作結(jié)束時發(fā)表審計意見、作出審計評價和提出審計建議的一種書面文件，體現(xiàn)了效益審計的工作成果。審計小組要在對上述各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行集中匯總、充分討論的基礎(chǔ)上，由執(zhí)筆人根據(jù)小組討論意見，擬定審計報告提綱，然后撰寫審計報告初稿。

審計報告初稿完成后，應(yīng)當(dāng)征求被審計單位的意見，有條件的要虛心聽取有關(guān)專家的意見，進(jìn)行必要的修改后，定稿報出。

在效益審計中，審計人員提出的審計結(jié)果和審計建議是否正確，是否由被審計單位采納，取得了什么效果，在報出審計報告階段是無法加以驗證的。因此，開展效益審計時往往應(yīng)進(jìn)行后續(xù)跟蹤。這里所謂的后續(xù)跟蹤，是指在完成了效益審計結(jié)果的報告后，對審計項目的效果和質(zhì)量進(jìn)行的跟蹤檢查，其主要的工作內(nèi)容是對審計報告中提出的審計建議和措施的執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行回訪性、督促性的跟蹤審計，以評價審計建議和措施的執(zhí)行效果。后續(xù)跟蹤是效益審計區(qū)別于其他傳統(tǒng)項目審計的主要特點(diǎn)之一，對于促進(jìn)被審計單位不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，真正發(fā)揮效益審計的作用，實現(xiàn)效益審計的價值具有十分重要的作用，在開展效益審計時應(yīng)對此格外關(guān)注。所以有的審計專家說：一個好的效益審計項目，實施審計時間和用于后續(xù)跟蹤的時間要相當(dāng)，我看也不無道理。

（作者單位：株洲中車時代電氣股份有限公司青島檢修分公司）