蓋正榮

非稅收入是我國各級政府財政收入中的重要組成部分，做好非稅收入項(xiàng)目的審計工作，對于我國地方政府財政廉潔、審計合規(guī)具有重要的促進(jìn)作用，有利于推動我國財政審計工作的良好發(fā)展。針對我國審計收入管理中存在的問題，可以通過審計進(jìn)行有效的整改。

非稅收入是指除財政部門應(yīng)當(dāng)征收的稅收收入和職能部門依法收取的稅收收入以外的其他財政性收入。非稅收入是國家為了滿足社會公眾需求，憑借社會公眾權(quán)利和國家信譽(yù)，在征得社會許可的情況下，以法律法規(guī)形式向公眾收取的貨幣資金。非稅收入的管理和審計是非稅收入中的重要組成部分，是非稅收入達(dá)成目標(biāo)、履行社會管理職能的重要保障。

一、非稅收入的管理現(xiàn)狀

（一）非稅收入在財政收入中的比重偏高

在營改增稅制改革后，國家留給地方的稅源較為分散，非稅收入在地方政府財政收入中的比重偏高，行政事業(yè)性收費(fèi)、國有資源、土地出讓有償使用等等成為地方政府穩(wěn)定的收入來源，稅收的自動穩(wěn)定職能相對弱化。

（二）普遍存在以費(fèi)代稅、以罰代批的問題

地方政府部門依法行政意識存在水平差異，部分地方政府非稅收入項(xiàng)目過多，以費(fèi)代稅問題依然嚴(yán)重。部分部門為提高非稅收入，以罰代批，違規(guī)審批，造成國家節(jié)能減排、生態(tài)文明政策難以落實(shí)執(zhí)行，缺乏依法行政意識。

（三）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府服務(wù)性項(xiàng)目收費(fèi)被取消，但是亂作為行為依然存在

國家在稅制改革中取消了大量應(yīng)由市場配置的審批，使得本來握有審批權(quán)力的單位和工作人員失去了執(zhí)法權(quán)力，公開收費(fèi)項(xiàng)目以更加隱蔽的渠道進(jìn)行尋租，亂作為、不作為的行為更加難以界定，加大了項(xiàng)目審計檢查風(fēng)險。

（四）在收繳分離的非稅收入管理制度下，仍然存在徇私舞弊的問題

非稅收入審計中實(shí)行收繳分離制度，減少了執(zhí)法單位收款帶來的挪用、截留、貪污的風(fēng)險，但是也不能完全杜絕徇私舞弊問題的發(fā)生，審批單位和執(zhí)法單位通過各種形式隱匿、截留非稅收入、私設(shè)小金庫等等，給審計監(jiān)督和檢查帶來了新的問題。

二、非稅收入審計措施

（一）審計國庫繳款與財政專戶結(jié)合

通過對財政部門非稅收入收繳管理方式的調(diào)查，掌握財政部門賬戶開設(shè)資金流轉(zhuǎn)情況，取得財政部門總預(yù)算數(shù)據(jù)和金庫報表，對于行政事業(yè)型收費(fèi)罰款、政府基金收入等等進(jìn)行匯總分析和復(fù)核，查看收入是否均衡，是否與土地出讓稅收征繳基數(shù)的變化一致，確認(rèn)收入數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)一致，是否存在往來收款核算沒有及時確認(rèn)的，應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入沒有足額進(jìn)入財政專戶的，財政專戶中的非稅收入沒有及時解繳國庫賬戶的。

（二）審計收入收繳與審計支出的結(jié)合

非稅收入審計要與部門預(yù)算支出相結(jié)合，在其中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題，需要查看部門預(yù)算和非稅收入預(yù)算基本情況，從而獲得非稅收入的來源、構(gòu)成和規(guī)模，通過對實(shí)際收入上繳的對比，審查收入是否及時足額入庫，是否存在賬戶外資金。在支出審核中要通過統(tǒng)計分析方法，審核是否存在收入支出不匹配的現(xiàn)象，是否存在收支轉(zhuǎn)移的問題。通過報表分析非稅收入增減變化是否存在異常，發(fā)現(xiàn)是否存在不合規(guī)未收繳預(yù)算收入等等。

（三）審計財務(wù)與審計業(yè)務(wù)的結(jié)合

審核財政部門的非稅收入收繳情況時，需要將非稅收入明細(xì)與政府的行政事業(yè)性收費(fèi)目錄做好對照，審查是否有超出目錄范圍的項(xiàng)目，是否存在地方政府和財政部門越權(quán)審批的項(xiàng)目。審查是否存在向收繳人先征后返非稅收入的問題，審查非稅收入支出的使用方向和范圍，在核實(shí)收繳單位非稅收入上繳業(yè)務(wù)執(zhí)行情況時，必須對照相關(guān)的部門法規(guī)審查收繳單位的主體資格、收繳項(xiàng)目是否違規(guī)、是否存在規(guī)定之外的非稅收入項(xiàng)目等等。審核審批收費(fèi)業(yè)務(wù)資料，在容易發(fā)生舞弊的崗位中，要將收費(fèi)業(yè)務(wù)辦理情況詳細(xì)進(jìn)行對比分析，對于違規(guī)減免收費(fèi)等問題，要進(jìn)行仔細(xì)的核實(shí)。注重信息技術(shù)在業(yè)務(wù)審計中的運(yùn)用充分，利用被審計單位的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)，通過對比分析，發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計中隱藏的問題。

（四）財務(wù)審計與內(nèi)外部調(diào)查相結(jié)合

對于審計中出現(xiàn)的疑點(diǎn)，一定要啟動內(nèi)外部調(diào)查程序，獲得充分的審計證據(jù)?？梢缘絾挝婚_設(shè)賬戶的銀行進(jìn)行調(diào)查，查看是否存在私設(shè)賬戶和個人賬戶，是否存在私設(shè)小金庫等違法行為，審查是否存在違規(guī)開設(shè)過渡型賬戶以及是否將過渡新賬戶中的資金及時足額上交到財政專用賬戶中去，審查是否存在隱匿、截留非稅收入的問題，是否存在私存、私放、私分所收款項(xiàng)的問題。審計人員也要熟悉各政府部門科室的職能和崗位設(shè)置，詳細(xì)了解到部門審批和罰沒的辦理程序，通過詢問財務(wù)人員的收繳情況、收繳對象、減免權(quán)限、收繳程序、標(biāo)準(zhǔn)等等，查看是否存在徇私舞弊、貪污挪用等行為，通過對往來款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，分析往來款項(xiàng)的真實(shí)性。要注意接收單位的上級部門和下屬單位，關(guān)注資金往來，查看是否存在開具不合規(guī)票據(jù)轉(zhuǎn)移收入的問題。通過收費(fèi)對象和問題線索的調(diào)查，查看收費(fèi)憑證、合同，深入細(xì)致調(diào)查詢問，結(jié)合群眾舉報，查出財政內(nèi)外部的案件線索。

（五）加強(qiáng)非稅收入項(xiàng)目合法審計

非稅收入政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)資料面廣，業(yè)務(wù)資料量非常大，也沒有實(shí)現(xiàn)信息化，審計檢查的風(fēng)險很高。在審計中一定要注意審計程序，嚴(yán)格按照國家審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，做好充分的審計前調(diào)查，詳細(xì)了解被審計單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置、財政管理制度等等。通過對單位內(nèi)部制度的評估，制定切實(shí)可行的審計方案，分工合作，運(yùn)用多種審計方法獲得充分的審計證據(jù)，制定嚴(yán)格的審計復(fù)核制度，有效降低審計風(fēng)險。對本級政府和各部門單位的非稅收入項(xiàng)目進(jìn)行審查，行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目、政府性基金、國有資源的有償使用和國有資本的經(jīng)營收益的設(shè)定必須要遵循法律法規(guī)的規(guī)定，罰沒收入也必須符合行政處罰法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。通過本級預(yù)算執(zhí)行審計，加強(qiáng)財政部門對于國家非稅收入政策執(zhí)行情況的貫徹實(shí)施，督促財政部門嚴(yán)格執(zhí)行國家非稅收入管理政策。將非稅收入納入到財政綜合預(yù)算管理中去，統(tǒng)籌安排，真正做到非稅收入征收與使用分離，加強(qiáng)對國家非稅收入政策，和預(yù)算管理的審計監(jiān)督。

（六）加強(qiáng)非稅收入收繳管理模式的審計

在信息化管理的財政數(shù)據(jù)庫中，要加強(qiáng)對非稅收入數(shù)據(jù)庫的信息審計。對非稅收入管理進(jìn)行信息化改革，構(gòu)建先進(jìn)、高效、可靠的非稅收入管理數(shù)據(jù)庫，包括非稅收入項(xiàng)目成交記錄和相關(guān)信息。在審計過程中加強(qiáng)對非稅收入數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計，加強(qiáng)對非稅收入票據(jù)審計，非稅收入法定憑證和原始憑證是財政審計的重要依據(jù)，在對票據(jù)進(jìn)行審核時，要重點(diǎn)關(guān)注執(zhí)收單位是否利用非經(jīng)營性專用收款收據(jù)，是否超出了收繳的規(guī)定范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)非稅收入專用賬戶審計，通過審查出賬戶情況，并向財政人員及時了解情況，對于關(guān)聯(lián)單位、下屬單位要做好延伸審計。

三、結(jié)語

政府部門加強(qiáng)非稅收入審計，規(guī)范財政部門非稅收入管理，可以籌集到相當(dāng)規(guī)模的財政資金，支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)，保證非稅收入的政府職能，進(jìn)一步提高政府財政管理水平，從根本上抑制非稅收入收繳和使用中的不正之風(fēng)，創(chuàng)造良好的財政管理和利用環(huán)境。

（作者單位：浮山縣財政局）