徐如亮

摘? 要：內(nèi)部控制體系的完善能幫助國有企業(yè)防范風(fēng)險的發(fā)生，保障國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但是，當(dāng)下的國有企業(yè)在內(nèi)部會計控制體系上存在一些不足，甚至存在違規(guī)、違法現(xiàn)象，如賬務(wù)造假、資金挪用、職務(wù)侵占等。問題的發(fā)生給國有企業(yè)造成資產(chǎn)損失，增加財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能，為此，國企需要更加重視內(nèi)部會計控制體系的完善。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部會計控制體系;解決策略

一、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的意義

（1）完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系是為了更好的對國企內(nèi)部管理流程進行規(guī)范，而內(nèi)部的會計控制是其中關(guān)鍵的一部分，它能對國企的經(jīng)營情況以及管理情況進行反饋，從而幫助企業(yè)找出問題并解決，倘若失去了這一個環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營和管理就會失去秩序。建立完善的內(nèi)部會計控制體系是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。

（2）國有企業(yè)要完成其既定的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)必須做好內(nèi)部的會計控制這一工作。從財務(wù)這方面來說，它幫助企業(yè)確保每一項業(yè)務(wù)的收支正常運作，并且將企業(yè)的經(jīng)營情況歸納匯總形成報表，從而讓企業(yè)經(jīng)營者能夠得到準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營信息后進行決策，及時對存在的缺陷進行調(diào)整以便達到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

（3）國有企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險的防范上更要謹慎，一旦風(fēng)險發(fā)生，將對企業(yè)造成不可估量的經(jīng)濟損失。為此，完善內(nèi)部會計控制體系顯得很有必要。這幫助企業(yè)在各個經(jīng)營環(huán)節(jié)進行嚴格的成本的控制和對資金流向的記錄，同時也幫助企業(yè)對財務(wù)的狀況進行監(jiān)管和對財務(wù)風(fēng)險進行有效控制。

（4）完善的內(nèi)部會計控制體系幫助國有企業(yè)管理更加有條理，促進企業(yè)的各項政策的落實，企業(yè)經(jīng)營和管理必須嚴格遵守規(guī)定，樹立良好的企業(yè)的形象以及贏得消費者和合作伙伴的信任，在市場競爭中取得更好的優(yōu)勢。

二、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系存在不足

目前，我國的國有企業(yè)在內(nèi)部會計控制上還沒有足夠的意識，沒有正確認識到內(nèi)部會計控制的重要性，缺乏實行內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境，導(dǎo)致即使建立內(nèi)部會計控制體系，體系仍然不夠完善并且落實不到位。對于內(nèi)部會計控制人員來說，不僅缺乏這方面的專業(yè)知識，而且只能沿用過去的做法來做，形成一個惡性循環(huán)，致使財務(wù)信息不夠準(zhǔn)確，而違法現(xiàn)象也依然存在，國有企業(yè)資產(chǎn)仍在遭受損失。

內(nèi)部會計控制體系無法發(fā)揮出應(yīng)有的效果的實際原因很多。從委托代理關(guān)系的角度來看，國有企業(yè)在這方面上存在的問題直接導(dǎo)致了內(nèi)部會計控制體系無法正常運作。首先，國有企業(yè)的管理的代理人和委托人的得到的信息并不對等。對于代理人來說，其負責(zé)國有企業(yè)生產(chǎn)管理以及經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，能夠準(zhǔn)確知道企業(yè)當(dāng)前的實際情況以及財務(wù)信息，而委托人是國有企業(yè)的局外人，若要獲得企業(yè)的財務(wù)信息只能通過代理人。代理人可以為私利而不向委托人提供真實的財務(wù)信息，導(dǎo)致委托人對于企業(yè)的經(jīng)營情況很難清楚了解到。代理人為了能繼續(xù)進行這種不正當(dāng)?shù)男袨?，是不會讓?nèi)部會計控制落實到位的。其次，代理人和委托人兩者所要承受的風(fēng)險的程度也不同。對于代理人來說，只是代理經(jīng)營管理企業(yè)，企業(yè)其中的利潤損失也都無關(guān)代理人;相反，對于委托代理人進行管理經(jīng)營企業(yè)的委托人來說其中的盈虧以及企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險都要由委托人進行承擔(dān)，因此委托人無法有效規(guī)范委托人的行為，這也嚴重影響內(nèi)部會計控制體系的正常運作。最后，兩者在國有企業(yè)上的目標(biāo)也是不同的。對于委托人來說，當(dāng)然是希望企業(yè)經(jīng)營管理正常運作并能夠持續(xù)的盈利，而對于代理人來說個人利益是最重要的。當(dāng)兩者的利益沖突，代理人會采取對自己有利的行動，當(dāng)然也就不會讓內(nèi)部會計控制來阻礙自己。

委托人沒盡到自己的職責(zé)也會導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的失效。一是委托人必須對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制進行對應(yīng)的指導(dǎo)。一些國有企業(yè)即使建立了內(nèi)部會計控制體系，但是由于內(nèi)部會計控制人員沒有受到系統(tǒng)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使得整個體系并不健全，甚至名存實亡，無法發(fā)揮規(guī)范制約的作用。二是委托人沒有落實激勵機制導(dǎo)致代理人失去積極性。委托人在企業(yè)的人事任命以及工資薪酬上并沒有根據(jù)個人的業(yè)績成果來進行，導(dǎo)致一些代理人付諸心血于企業(yè)的管理經(jīng)營創(chuàng)造了優(yōu)秀業(yè)績，職位以及薪酬卻仍然與其業(yè)績和努力不匹配，這會大大傷害代理人的經(jīng)營積極性，心理不平衡，自然就對內(nèi)部會計控制更加不在乎。三是通常對國有企業(yè)進行監(jiān)督是委托的第三方中介機構(gòu)，由于各個中介機構(gòu)都有自己的利益關(guān)系，都按照自己機構(gòu)的安排進行公事公辦，并不會和其他的監(jiān)督機構(gòu)進行交流，自身監(jiān)督范圍外出現(xiàn)問題也不予處理，整體的監(jiān)督成效自然不盡人意。其次，一些監(jiān)督的中介機構(gòu)也可能因為自身利益關(guān)系歪曲真實情況，從而無法反映企業(yè)的監(jiān)督實際情況。這些監(jiān)督的不到位自然也會導(dǎo)致內(nèi)部會計控制出現(xiàn)問題而無法發(fā)揮作用。

同樣，代理人對內(nèi)部會計控制的落實不到位是導(dǎo)致其體系失效的直接原因。首先是公司的結(jié)構(gòu)不夠合理。企業(yè)的董事會、監(jiān)事、經(jīng)理層整體職能出現(xiàn)了混亂，一邊管理越位至另一邊的管理范圍，各方?jīng)]有充分認清自身的職位以及職責(zé)，分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制體系在這樣的內(nèi)部環(huán)境下流于形式。

三、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制問題解決策略

（1）完善對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督管理

首先，委托人應(yīng)對國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系盡到監(jiān)管的職責(zé)，并且協(xié)調(diào)有關(guān)部門盡快完善對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的監(jiān)管機制，不能留下一絲的監(jiān)控空白。財政部門也應(yīng)出臺相關(guān)的法律法規(guī)對國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制進行規(guī)范。其次，對激勵機制進行完善，建立全面的業(yè)績考評辦法，將個人的業(yè)績考慮進去，保證國有企業(yè)的經(jīng)營者職位和薪酬與其個人能力和業(yè)績匹配，將企業(yè)經(jīng)營者的個人利益與企業(yè)的利益進行掛鉤。同時，對于企業(yè)管理者的大包大攬、違法行為進行限制約束，對于傷害企業(yè)的利益的行為讓其付出一定的代價。此外，各級的政府國有資產(chǎn)部門對于國有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部會計控制的情況進行監(jiān)督，而財政部門和審計部門也要對相應(yīng)的部門進行監(jiān)督，并保證三方進行及時的信息交流，避免信息堵塞的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制出現(xiàn)問題，不僅按照規(guī)定進行處理，還必須將問題的信息匯總至國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制的落實，各方都有自己的責(zé)任，而企業(yè)的經(jīng)營管理者也有責(zé)任，因此一旦監(jiān)督松懈和落實不到位應(yīng)給予相應(yīng)的懲罰，監(jiān)督和執(zhí)行到位給予相應(yīng)的薪酬激勵、職位晉升等獎勵。

（2）代理人對于內(nèi)部會計控制的嚴格執(zhí)行

第一，必須建立內(nèi)部會計控制良好的外部環(huán)境。國有企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的多元化，這可以促進對公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使其更加合理。對于企業(yè)的董事會、監(jiān)事、經(jīng)理層等，應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)定文件明確各方的職責(zé)范圍，以及各方的分工，防止各方中一方身兼多職，導(dǎo)致職權(quán)混亂。其次，對于內(nèi)部會計控制的業(yè)務(wù)應(yīng)有嚴格的程序規(guī)定，禁止無關(guān)人員進行辦理。同時，國有企業(yè)應(yīng)重視對企業(yè)員工的培訓(xùn)，加強其內(nèi)部會計控制的觀念，幫助員工理解內(nèi)部會計控制的重要性，令他們主觀地融入內(nèi)部會計控制體系中;并且，對于內(nèi)部會計控制人員也要進行專業(yè)的培訓(xùn)，除了加強專業(yè)素質(zhì)外也要提高其職業(yè)的道德修養(yǎng)。

第二，國有企業(yè)對于財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生也要防范意識，不僅要培訓(xùn)員工要有對風(fēng)險一定的認知和意識，同時也要建立對應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險的防范部門及應(yīng)對方案，針對風(fēng)險可能發(fā)生點進行嚴格監(jiān)管和控制，及時進行風(fēng)險發(fā)生的預(yù)警，對風(fēng)險的發(fā)生進行評估，完善風(fēng)險防范的機制。

第三，國有企業(yè)對內(nèi)部會計控制應(yīng)嚴格落實，規(guī)范監(jiān)督。財務(wù)部門應(yīng)該按規(guī)定辦事，按職責(zé)辦事，不允許任何人超越規(guī)定。其次，國有企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部的信息交流，加強員工、部門之間的交流意識，防止信息堵塞的現(xiàn)象。同時建立信息資源共享平臺，公開可公開的信息，促進信息的透明化公開化，既能提高各部門的工作效率，也能節(jié)省工作人員的時間精力。再者，企業(yè)不能僅僅依靠外部監(jiān)督，也要重視內(nèi)部的自我監(jiān)督。這時候必須讓審計部門發(fā)揮監(jiān)督的職能，對企業(yè)內(nèi)部會計控制實行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時告知進行改善。

四、總結(jié)

當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題還很多，而這對于國有企業(yè)來說這又是關(guān)鍵的一環(huán)。代理人和委托人兩者的目標(biāo)不一致，也是導(dǎo)致內(nèi)部會計控制失效的直接原因。制度的健全，法規(guī)的完善，監(jiān)管的到位，最重要的是，國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制離不開每一個人對制度的遵守。

參考文獻

[1]秦旭.國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對策[J].財會學(xué)習(xí)，2019（09）

[2]李娜.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（05）