摘? 要：無形資產(chǎn)指的是企業(yè)出于提供勞務(wù)或者生產(chǎn)商品的需要，出租給他人的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它具有長期性。對無形資產(chǎn)按照會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行分析和處理和企業(yè)按照所得稅相關(guān)方面的法律規(guī)定進(jìn)行處理存在著比較大的差異。因此，需要企業(yè)在對所得稅的匯算過程中對這些差異有清晰的了解，然后進(jìn)行準(zhǔn)確的計算，以此來優(yōu)化無形資產(chǎn)的處理方式，為企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn);會計處理;稅法處理;差異;策略

一、無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理存在的差異

（1）二者的范圍不同

無形資產(chǎn)采用會計處理和稅法處理范圍不一樣，主要體現(xiàn)在以下幾個方面

1.土地使用權(quán)。在新所得稅法中，土地使用權(quán)被視為一種無形資產(chǎn)。但是在新的會計準(zhǔn)則下，土地使用權(quán)也可以被視為一種固定資產(chǎn)，對其是否屬于無形資產(chǎn)，還得看具體的情況而定。

2.商譽。新稅法將企業(yè)的商譽也看作無形資產(chǎn)。而新會計準(zhǔn)則下商譽不屬于無形資產(chǎn)。

3.計算機軟件。在新會計準(zhǔn)則要求下，需要從計算機軟件的重要程度來考量其是否屬于無形資產(chǎn)，是否需要對其進(jìn)行核算。而新稅法則規(guī)定，企業(yè)在購買計算機硬件所附帶的軟件可以被計入固定資產(chǎn)的價值中，但是如果企業(yè)單獨購買軟件的話，就要被看做無形資產(chǎn)對其進(jìn)行管理和核算。

（2）初始計量差異

1.外購的無形資產(chǎn)。如果是一般性的購進(jìn)，二者的計價規(guī)定沒有太大的差別，都是以支付相關(guān)的稅費和購買價格以及直接歸屬于資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所產(chǎn)生的支出進(jìn)行綜合計價。但是當(dāng)企業(yè)所購買無形資產(chǎn)的價款超過了正常的信用條件以后，那么這些無形資產(chǎn)實際上就具備了融資屬性，基于這一情況，新會計準(zhǔn)則要求按照購買的價款作為當(dāng)前價值的基礎(chǔ)，以此來最終確定無形資產(chǎn)的價值，而新所得稅則是按照實際支出作為價款的計量。

2.自主開發(fā)的無形資產(chǎn)。自主開發(fā)并按照相關(guān)的法律規(guī)定申請而獲得的無形資產(chǎn)，在依法取得過程中產(chǎn)生的注冊費、聘請律師等費用，也會被視為無形資產(chǎn)所發(fā)生的實際成本。并且在開發(fā)和研究的過程當(dāng)中出現(xiàn)的材料費用、開發(fā)人員的工資和福利、租金、借款等一系列費用，會被直接計入當(dāng)期的損益。在新稅法的規(guī)定下，對所得稅在計算研究與開發(fā)過程中產(chǎn)生的研發(fā)費用，可以加計50%扣除。

（3）后續(xù)計量差異

1.攤銷方面的差異。攤銷方面的差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是外購商譽成本攤銷產(chǎn)生的差異。新會計制度要求被納入無形資產(chǎn)核算范圍當(dāng)中的商譽屬于購入商譽。但是在企業(yè)所得稅法的規(guī)定和要求下，企業(yè)外購或者自創(chuàng)的商譽不能夠參與費用攤銷;第二：在無形資產(chǎn)攤銷年限上面也存在著差異，根據(jù)企業(yè)會計制度的相關(guān)要求，假如合同中沒有對受益的年限進(jìn)行規(guī)定，則攤銷的年限最高不能超過十年。

2.計提減值方面的差異。在新會計準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)需要對各項無形資產(chǎn)有可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行每年定期的檢查和分析，如果預(yù)計可回收金額低于賬面價值的話，可以采取計提減值的方法加以處理。在新所得稅法的相關(guān)要求下，只有在無形資產(chǎn)出現(xiàn)實際損失的時候，才可以在所得稅中對實際發(fā)生的損失進(jìn)行扣除。

3.無形資產(chǎn)使用壽命方面存在的差異。在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在取得無形資產(chǎn)后，需要根據(jù)其具體的使用壽命情況將其劃分為兩種，分別是使用壽命有限和使用壽命不確定。如果企業(yè)的無形資產(chǎn)是屬于使用壽命不確定的一類，就需要對其進(jìn)行攤銷，不過企業(yè)在持有無形資產(chǎn)的過程中可以進(jìn)行減值測試。所以對企業(yè)而言，除了商譽以外的其他無形資產(chǎn)成本在一定時期和范圍之內(nèi)，可以按照相關(guān)要求攤銷。

4.轉(zhuǎn)讓方面的差異。企業(yè)稅法和會計制度對無形資產(chǎn)計價和攤銷處理方面的規(guī)定是不同的，企業(yè)在對無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過程中，盡管在稅法和會計制度中，二者的轉(zhuǎn)讓收入是一致的，可是按照這兩種方法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時能夠扣除的費用卻不一致，如此一來就會導(dǎo)致應(yīng)該計入所得稅的數(shù)額和會計轉(zhuǎn)讓損益出現(xiàn)差異。

二、企業(yè)無形資產(chǎn)稅法處理和會計處理差異的應(yīng)對策略

（1）稅法部門和財政部門加強交流與合作

我國的財政部和稅務(wù)部分別是會計準(zhǔn)則和稅法制度的重要制定者，但是由于二者的職務(wù)和功能不同，因此在對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行處理的過程中難免會發(fā)生沖突，不過由于二者發(fā)展目標(biāo)是一致的，所以可以從制度層面加強財務(wù)部門和稅法部門的溝通、交流與合作。

（2）積極推動稅法和會計準(zhǔn)則的有效銜接

從征稅對象來看，為了防止稅款流失，需要根據(jù)所得稅法的相關(guān)要求賦予稅收管理機關(guān)一定的納稅調(diào)整能力，以此來保證國家的財政收入?？墒窃诰唧w執(zhí)行過程中，這一方法會大大加劇企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展，因此可以學(xué)習(xí)和吸收新會計制度的相關(guān)要求，將稅收建立在企業(yè)的純收益上，這樣就可以在保障國家財政收入的同時，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展預(yù)留更多的資金。

三、結(jié)語

在我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有的一種特殊資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)中所占據(jù)的比例不斷提升，需要相關(guān)工作人員積極思考，想出切實可行的辦法實現(xiàn)對無形資產(chǎn)的有效核算，認(rèn)真理解和分析按照會計制度和稅法制度對無形資產(chǎn)進(jìn)行處理存在的差異，從而提升企業(yè)管理無形資產(chǎn)的效率、質(zhì)量和水平，為實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

[1]朱晨.試論無形資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理的差異[J].納稅，2018（27）：126+129

[2]李曉瑩，李占軍.基于無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理差異的探析[J].中國商論，2018（18）：111-112

作者簡介：王歡歡，女，1983年1月，浙江紹興上虞，本科，漢族，中級會計師，稅務(wù)師，職務(wù)：財務(wù)經(jīng)理。