楊志

摘? 要：國家在全社會行業(yè)之中落實“營改增”政策有利于減少對商品和勞動力服務(wù)的歷史重復(fù)征稅問題，另外還能夠有效的改制稅務(wù)結(jié)構(gòu)，深化產(chǎn)業(yè)分工升級，有利有弊，但是總體來說利大于弊，本文基于電力企業(yè)發(fā)展視角探討營改增給企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的積極和消極影響，希望對相關(guān)企業(yè)有所借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增;電力企業(yè);稅務(wù)籌劃

電力企業(yè)的發(fā)展受到國家“營改增”政策的一系列影響，比如對發(fā)票的管理難度增加、業(yè)務(wù)開展需要相應(yīng)的針對稅務(wù)政策進行調(diào)整等，對于電力企業(yè)所承擔(dān)的稅負壓力也有不同程度的影響，對此需要我們深入討論和思考。

一、營改增概述

營業(yè)稅改征增值稅，簡稱營改增。該項稅務(wù)政策于2016年中旬開始實施，從政府的宏觀層面上看，該項政策對于促進國家資源分配和避免稅務(wù)重復(fù)征收等有著積極影響，屬于稅務(wù)領(lǐng)域的改革紅利;對于企業(yè)而言，該項政策全面推開落實有利于促進企業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整性，能夠幫助企業(yè)降低稅負，不過也帶來了一些新的挑戰(zhàn)。

二、電力企業(yè)在“營改增”稅制改革背景下的影響

（1）積極影響

1.給電力企業(yè)降低稅負帶來新機會。全面實施營改增能夠?qū)⒃鲋刀惖牡挚坻湕l連接到一起，盡管電力企業(yè)稅率增加，不過通過有效稅務(wù)籌劃能夠?qū)⑵浣档?，實行營改增以后，企業(yè)增值稅等于銷項稅和進項稅之差，所以降低稅負的關(guān)鍵在于可抵扣進項稅稅額的增加，對電力企業(yè)而言，因為設(shè)計行業(yè)和領(lǐng)域的綜合性很強，比如涉及租賃、采購、廣告等，所以獲得可抵扣進項稅的機會也很多，只有籌劃合理就能夠使得稅負降低。

2.有利于盤活電力企業(yè)的資金。電力企業(yè)具有資本密集型特點，營改增政策能夠幫助其盤活現(xiàn)金流。首先是引入新政以后對于大型電力設(shè)備的大規(guī)模投入和更新有所需求的電力企業(yè)，因為設(shè)備更新導(dǎo)致試點企業(yè)增加了能夠抵扣的進項稅，所以緩解了現(xiàn)金流壓力。其次在實行營改增以后，有形動產(chǎn)被納入到營改增范圍當(dāng)中，使得企業(yè)通過融資租賃所獲得的租金能夠取得進項稅，降低融資租賃成本，對于資金壓力較大的企業(yè)而言，通過該方式可以有效減少資金投入數(shù)量，降低現(xiàn)金流。

（2）消極影響

1.工作內(nèi)容增加?！盃I改增”稅收新政的落實對企業(yè)的影響是多方面的，企業(yè)因此導(dǎo)致稅負增加還是減少，取決于企業(yè)的增值部分，也就是純利潤部分。政策落實之前，企業(yè)對于增值部分稅務(wù)的征收不用像實行營改增之后一樣細致，而實行營改增以后的增值稅稅率發(fā)生變化，則需要企業(yè)對自身增值部分做好計算，合理預(yù)算開支和控制好利潤率，進而導(dǎo)致工作內(nèi)容相應(yīng)增加。

2.工作難度加大。相關(guān)資料顯示，實行營改增政策之后，企業(yè)的稅負發(fā)生了曲線式的變化，在坐標(biāo)系中，臨界點左側(cè)呈現(xiàn)出企業(yè)稅負隨著增值程度增加而增加，最小值為零;臨界點的右側(cè)，企業(yè)稅負隨著增值額度減小而減小，最小值也是零。和此曲線類似的是企業(yè)效益曲線，變化規(guī)律正好相反。換句話說，企業(yè)追求經(jīng)濟效益最大化的時候，要找大曲線拐點才可，說明發(fā)電廠在自身財務(wù)管理、原材料購入和固定設(shè)備損耗方面都在計算和分析之中，長期發(fā)電企業(yè)的發(fā)電量調(diào)整還會進一步的發(fā)生各種變化，企業(yè)進行稅務(wù)工作的難度也會相應(yīng)增加。

三、“營改增”背景下電力企業(yè)稅收籌劃策略

（1）建立和優(yōu)化企業(yè)納稅模型

用數(shù)學(xué)坐標(biāo)圖表示發(fā)電廠的納稅額是一條有規(guī)律可循的曲線，一般來說，進行稅務(wù)籌劃的時候，企業(yè)可以結(jié)合自身特點評估自身財務(wù)狀況，對企業(yè)增值額的水平進行評估，來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。了解企業(yè)的營業(yè)額和成本的比例，在后續(xù)工作中加強預(yù)算管理能力，合理控制設(shè)備購買和人員工作成本，優(yōu)化稅務(wù)籌劃水平。

（2）提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識

我國的發(fā)電廠數(shù)目較多，產(chǎn)權(quán)形式也不盡相同，加上這些年我國經(jīng)濟發(fā)展速度提速，社會對電力的需求量大大增加，電力企業(yè)數(shù)目也越來越多。一些企業(yè)的產(chǎn)權(quán)形式特殊，無法全面重視稅務(wù)籌劃工作，對于“營改增”帶來的影響，各個發(fā)電企業(yè)要始終認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重壓下。而人員提升是稅務(wù)管理工作的關(guān)鍵，大型企業(yè)可通過選聘有關(guān)人員，以員工為核心建立企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)制度，加強財管人員集中培訓(xùn)，沒有培訓(xùn)條件的可以將培訓(xùn)工作外包給專業(yè)機構(gòu)，支付少量費用達到培訓(xùn)效果。

（3）建立專事專管制度

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作和經(jīng)濟效益息息相關(guān)，過去對該項工作認(rèn)識不到位，實行營改增之后，有關(guān)的工作內(nèi)容和難度增加，采用財務(wù)人員和企業(yè)管理人員兼職管理的方式已經(jīng)行不通了，分身乏術(shù)，企業(yè)可建立專事專管制度，將工作落實到具體部門和個人，實現(xiàn)管理精細化。大型發(fā)電廠可以在財務(wù)部門外設(shè)立辦公室，針對企業(yè)各個子公司和部門的經(jīng)營管理情況進行納稅籌劃，將籌劃結(jié)果生成報告，接受企業(yè)審查，一直到完善為止。

（4）發(fā)揮產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)勢

發(fā)電廠可以進一步明確自身功能定位，全面展現(xiàn)自身優(yōu)勢，在掌握市場主動地時候，可更好地進行成本控制和施工計劃安排等，為稅務(wù)籌劃工作提供全面決策數(shù)據(jù)支持。比如企業(yè)善于進行建筑電氣工程施工，可以積極利用這一優(yōu)勢給定不同工程級別報價，在實現(xiàn)成本控制的情況下，考慮工程款和部分可能出現(xiàn)的變動，提高稅務(wù)籌劃效率。

新形勢下電力企業(yè)的發(fā)展要做好自身的稅務(wù)管理工作，特別是針對營改增背景下給發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理帶來的新挑戰(zhàn)，需要相關(guān)企業(yè)要提高自己的稅務(wù)籌劃能力和經(jīng)濟發(fā)展能力，將營改增的機遇轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨戆l(fā)展優(yōu)勢，促進電力企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻

[1]于琦.“營改增”對電力企業(yè)稅負影響及對策研究[J].財會學(xué)習(xí)，2015（14）：132-133

[2]夏曉君，陳亞平.論“營改增”對電力企業(yè)稅負影響及對策[J].財經(jīng)界，2016（21）：324-325