孫夙蕊

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入發(fā)展，各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)相互影響。由于全球經(jīng)濟(jì)的稅率在不斷下調(diào)，我國(guó)為了支持各種實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及深化稅制改革等原因，自2016年5月1日，我國(guó)正式實(shí)行“營(yíng)改增”后，每年增值稅都在下調(diào)。2019年3月，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)表示，2019年4月1日，將實(shí)施增值稅下調(diào)政策。在此次增值稅的下調(diào)中，制造業(yè)是下調(diào)幅度最大的行業(yè)，它從原有增值稅稅率的16%調(diào)整為13%，稅率下降3個(gè)百分點(diǎn)，也將成為最受益的行業(yè)之一。制造業(yè)應(yīng)該把握時(shí)機(jī)，考慮該優(yōu)惠政策對(duì)自身發(fā)展的積極影響。所以，本文主要分析增值稅稅率下調(diào)的必要性以及對(duì)制造企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等方面的有利影響。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè) 增值稅下調(diào)必要性 積極影響

一、2019年增值稅稅率調(diào)整的必要性

增值稅最先起源于西方國(guó)家，且在世界各個(gè)國(guó)家的稅制中占主要地位。對(duì)那么于我國(guó)而言，增值稅是企業(yè)繳納稅款負(fù)擔(dān)最大的稅種，也是國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源之一，是我國(guó)最大的稅種。所以不管是站在國(guó)際層面還是我國(guó)國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，增值稅都顯得尤為重要。那么增值稅稅率下調(diào)的必要性可以從國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩大方面考慮。

（一）國(guó)際方面：根據(jù)相關(guān)調(diào)查，近幾年我國(guó)的稅收與商業(yè)利潤(rùn)之比都在67.3%以上，高于美國(guó)的43.8%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界平均稅率的40.5%，中國(guó)的稅率幾乎成為了世界上賦稅最重的國(guó)家之一。賦稅重必然對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著一定的阻礙作用，不適合現(xiàn)階段中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，2018年美國(guó)正式實(shí)施減稅政策，振興經(jīng)濟(jì)。在大規(guī)模減稅的刺激下，美國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始迅速增長(zhǎng)，2018年第2季度經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到4.2%，創(chuàng)下2014年第3季度以來(lái)的新高。由此可知，減稅會(huì)使商品的成本在一定程度上下降，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。美國(guó)又是世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，它減稅會(huì)提高企業(yè)對(duì)外的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)商品、貨物的出口有一定的促進(jìn)作用，從而使得各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易日益激烈，對(duì)全球其他國(guó)家的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)都有較大不利影響。

（二）國(guó)內(nèi)方面

1.國(guó)內(nèi)政策。為了深化稅制改革，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而國(guó)家不斷的出臺(tái)相關(guān)的稅收政策。2016年5月，全國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”的稅率政策，2018年制造業(yè)等增值稅從17%降至16%等一系列的稅收政策，這都是為了推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。根據(jù)相關(guān)調(diào)查和測(cè)算，增值稅稅率調(diào)整后，預(yù)計(jì)2018年全年可減稅2400億元，而制造業(yè)減稅規(guī)模超過(guò)所有行業(yè)總減稅規(guī)模的1/3，全行業(yè)增值稅減稅幅度為5.9%，全年增值稅為61529億元的情況下，稅率的調(diào)整能使減稅規(guī)模達(dá)到3632億元，占2018年GDP的0.4%。盡管稅率下調(diào)只有1%，但對(duì)制造業(yè)而言，減稅降負(fù)效應(yīng)十分明顯，而且增值稅的稅率下調(diào)空間較大。所以在此基礎(chǔ)上，我國(guó)應(yīng)將深化增值稅改革的道路繼續(xù)走下去，為企業(yè)負(fù)擔(dān)減壓、為經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪路。

2.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。增值稅稅率下調(diào)是一種積極的財(cái)政政策，也是我們國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的有效手段。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速，但是企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不斷的增大，壓力負(fù)擔(dān)日趨增加。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，近些年各種經(jīng)濟(jì)改革相繼“問(wèn)世”。2018年我國(guó)的稅制改革總體情況就是降低稅率、提高個(gè)稅的起征點(diǎn)。2018年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況顯示，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比上年增長(zhǎng)6.6%。相應(yīng)地，國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查顯示，2018年我國(guó)稅收收入近14萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)9.5%。由此可見(jiàn)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅率的調(diào)整是相互聯(lián)系的，所以要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須有完善的稅率體制。

3.制造企業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型迫在眉睫

近年來(lái)，我國(guó)“老齡化”成為了一個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)問(wèn)題，隨之而來(lái)的便是人口紅利的消失，進(jìn)而推動(dòng)著人工成本不斷的快速增長(zhǎng)，價(jià)格優(yōu)勢(shì)逐漸消失。與此同時(shí)，以工業(yè)機(jī)器人為代表的智能設(shè)備的適用性、豐富性與穩(wěn)定性則決定著應(yīng)用場(chǎng)景的高效、安全與實(shí)用。另外，我國(guó)的制造業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家的制造業(yè)相比，處于低端水平。所以我國(guó)制造業(yè)在近些年面臨著巨大的挑戰(zhàn)，發(fā)展越發(fā)艱難，導(dǎo)致它轉(zhuǎn)型升級(jí)迫在眉睫。那么此次增值稅稅率的下調(diào)對(duì)制造企業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑是國(guó)家的一次雪中送炭的行為。

二、增值稅下調(diào)對(duì)制造業(yè)的影響

在2019年的稅率新規(guī)中，增值稅在制造業(yè)等方面降了3%。由于2018年簽訂的合同是按照16%的稅率來(lái)繳納增值稅的，那么制造企業(yè)可以要求供貨方重新擬定合同按照現(xiàn)行的稅率進(jìn)行交易。所以就主要分析增值稅稅率下調(diào)對(duì)制造業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、企業(yè)生產(chǎn)銷售以及企業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型等方面產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。

根據(jù)實(shí)例中增值稅稅率調(diào)整前（2018年）和增值稅稅率調(diào)整后（2019年）的情況來(lái)分析制造企業(yè)收入、利潤(rùn)等各方面的影響。

例：某制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2018年?duì)I業(yè)收入為共8000萬(wàn)，其中材料成本費(fèi)用共3800萬(wàn)，人工費(fèi)共900萬(wàn)，管理費(fèi)用共1050萬(wàn)，運(yùn)輸費(fèi)共70萬(wàn)。假設(shè)該企業(yè)的所有收入費(fèi)用都是不含稅，該年沒(méi)有營(yíng)業(yè)外的支出和收入，2019年?duì)I業(yè)收入、成本費(fèi)用都沒(méi)有發(fā)生變化。下列表格將增值稅稅率調(diào)整前后的收入、成本以及費(fèi)用做了一個(gè)對(duì)比。

（一）對(duì)制造企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入的影響

根據(jù)表格中的對(duì)比來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入并沒(méi)有隨著增值稅稅率下調(diào)而隨之減少或增多。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入是銷售的商品、服務(wù)以及其他的價(jià)格收入，而增值稅是價(jià)外稅。所以，在一般的情況下，營(yíng)業(yè)收入并不會(huì)受增值稅的變化而有所變動(dòng)。

（二）對(duì)制造企業(yè)的利潤(rùn)總額的影響

從上表來(lái)看，利潤(rùn)總額調(diào)整后的比調(diào)整前的增加了12.29萬(wàn)元（1697.07-1684.78），在貨物的成本和費(fèi)用金額（不含稅）不變的前提下，增值稅稅率下調(diào)，利潤(rùn)總額的增加主要來(lái)源于稅金及附加。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加營(yíng)業(yè)外收入的和，與營(yíng)業(yè)外支出的差構(gòu)成了利潤(rùn)總額。該案例中是不包含營(yíng)業(yè)外收支的，所以該案例的利潤(rùn)總額就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。雖然此案例營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)較為小，但是還是能夠反映增值稅稅率下調(diào)對(duì)公司業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)有促進(jìn)作用。

（三）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售的影響

在該案例中，該制造企業(yè)在采購(gòu)材料、成本費(fèi)用不變的前提下，調(diào)整后的增值稅總額比調(diào)整前的少繳122.9（529.3-652.2）萬(wàn)元，占調(diào)整后的整個(gè)利潤(rùn)總額的7.24%。這一結(jié)果充分說(shuō)明了國(guó)家實(shí)施增值稅下調(diào)的效果是明顯的，可以使得制造企業(yè)繳納的增值稅減少。根據(jù)利潤(rùn)總額和增值稅來(lái)看，該例題中制造企業(yè)的利潤(rùn)總額有所增加，而利潤(rùn)總額的增加可以更好的推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)和銷售。增值稅下調(diào)了3%，企業(yè)不僅可以少繳納稅費(fèi)，也可以減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)方面的負(fù)擔(dān)，股東分紅便會(huì)增多，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)人員干勁增加，使得企業(yè)生產(chǎn)和銷售增多，讓制造業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。

從上面的舉例來(lái)看，在增值稅稅率下調(diào)了3%的情況下，不管是利潤(rùn)總額，還是生產(chǎn)銷售都呈現(xiàn)著一種上漲的趨勢(shì)。由此，對(duì)制造業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、銷售有著積極的推動(dòng)作用。

（四）對(duì)制造業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型的影響

隨著互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的制造企業(yè)不斷沖擊。如果大多數(shù)的傳統(tǒng)制造企業(yè)僅僅只憑借著人力去發(fā)展，沒(méi)有太多的科技含量，這樣會(huì)使制造企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路上越走越窄。然而增值稅的下調(diào)會(huì)釋放“紅利”，對(duì)制造企業(yè)的供給側(cè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及提高制造企業(yè)技術(shù)都有積極的影響，制造企業(yè)應(yīng)該抓住時(shí)機(jī)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)提升，實(shí)現(xiàn)升級(jí)轉(zhuǎn)型，使自身逐漸走出艱難困境。

1.從供給側(cè)考慮。增值稅稅率下調(diào)，會(huì)適當(dāng)?shù)尼尫乓恍p稅紅利，那么制造企業(yè)也將有充沛的現(xiàn)金流來(lái)支持自身進(jìn)行生產(chǎn)工藝的改革、豐富產(chǎn)品款式、提升產(chǎn)品品質(zhì)等。同時(shí)，也會(huì)使得制造企業(yè)的貨物價(jià)格在一定程度有所降低，從而使企業(yè)的銷量增加、盈利回升，又減輕了制造行業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2.從制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面考慮。一方面，增值稅下調(diào)會(huì)使得產(chǎn)品成本降低，產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)隨之降低，這有利于促進(jìn)生產(chǎn)消費(fèi)，增加企業(yè)的收入。另一方面，增值稅下調(diào)可以降低制造業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，也提高了企業(yè)利潤(rùn)率以及增加企業(yè)資本積累，使企業(yè)有足夠的資金用來(lái)創(chuàng)新和擴(kuò)大規(guī)模，從而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和提高。

3.從制造企業(yè)技術(shù)方面考慮。制造業(yè)作為增值稅下調(diào)幅度最大的行業(yè)之一，又隨著制造業(yè)的發(fā)展不容樂(lè)觀，所以必須加快升級(jí)轉(zhuǎn)型的步伐。制造企業(yè)想要在優(yōu)勝劣汰的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中存活下去，如果只依靠政策的優(yōu)惠或者國(guó)家的扶持是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。增值稅稅率下調(diào)，推動(dòng)制造企業(yè)減輕稅負(fù)，從而可以從釋放“紅利”去加大傳統(tǒng)制造企業(yè)對(duì)科技的投入，充分利用互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等現(xiàn)代高科技術(shù)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

總之，增值稅的下調(diào)，對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、利潤(rùn)、技術(shù)等方面都產(chǎn)生了積極的影響。所以制造企業(yè)應(yīng)趁此機(jī)會(huì)，最終實(shí)現(xiàn)自身的升級(jí)轉(zhuǎn)型，使自身邁向一個(gè)新階段。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，2019年的增值稅稅率的下調(diào)，是國(guó)家對(duì)稅制的進(jìn)一步深化改革，也是推動(dòng)制造行業(yè)的發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一種重要舉措。而增值稅稅率的下調(diào)，才是真正的減稅，對(duì)制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)以及整個(gè)行業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型有著重大的意義。降低企業(yè)稅負(fù)水平，有利于企業(yè)提升利潤(rùn)率，激發(fā)企業(yè)擴(kuò)大資本開(kāi)支、增加研發(fā)支出和專利申請(qǐng)數(shù)量，更多地注重技術(shù)進(jìn)步。制造業(yè)要充分利用政策，竭力去進(jìn)行資源整合，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，進(jìn)一步升級(jí)轉(zhuǎn)型，節(jié)約交易成本，提高有效經(jīng)濟(jì)總量。

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