◆王郁琛

內(nèi)容提要：研究探索長三角地區(qū)稅收分享政策對于推動區(qū)域生產(chǎn)要素自由流動和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級具有重要現(xiàn)實意義。文章基于對市場主體激勵作用較大且地方政府相對具有調(diào)控權(quán)限的增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅地方分成部分，結(jié)合在長三角一體化發(fā)展進程中常見的產(chǎn)業(yè)遷建、園區(qū)共建、飛地經(jīng)濟、企業(yè)集團、并購重組、項目合作、技術(shù)入股、招商引資等經(jīng)濟合作方式，設計了長三角區(qū)域稅收分享政策的建議方案，并有針對性地提出了相關配套措施建議，以期為長三角更高質(zhì)量一體化發(fā)展建言獻策。

長江三角洲地區(qū)（下文簡稱長三角）是我國經(jīng)濟最具活力、開發(fā)程度最高、創(chuàng)新能力最強的區(qū)域之一。2018年11月，習近平主席宣布支持長三角區(qū)域更高質(zhì)量一體化發(fā)展并上升為國家戰(zhàn)略；2019年3月，李克強總理在政府工作報告中明確提出要優(yōu)化區(qū)域發(fā)展格局、編制實施長三角區(qū)域一體化發(fā)展規(guī)劃綱要。其中，研究探索長三角地區(qū)稅收分享政策是立足長三角長遠利益、著眼長三角發(fā)展大局、推動長三角生產(chǎn)要素自由流動和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、突出長三角系統(tǒng)集成和協(xié)同聯(lián)動優(yōu)勢的重大改革創(chuàng)新舉措之一。本文在梳理當前長三角三省一市稅收收入構(gòu)成的基礎上，通過探究稅收分享政策的內(nèi)在機理，進而結(jié)合長三角經(jīng)濟合作實際，提出有針對性、操作性的長三角地區(qū)稅收分享政策的方案設計和配套措施，以期為促進長三角地區(qū)更高質(zhì)量一體化發(fā)展建言獻策。

一、長三角稅收收入構(gòu)成分析

2018年，長三角三省一市稅收收入合計為49,167.54億元（含海關代征稅收收入）；①其中上海17,202.33億元，占比約35%；江蘇15,455.17億元，占比約31%；浙江12,113.83億元，占比約25%；安徽4396.21億元，占比約9%。按照中央級收入與地方級收入劃分，2018年長三角實現(xiàn)中央級收入28,010.13億元，約占稅收總收入的57%；實現(xiàn)地方級收入21,157.41億元，約占稅收總收入的43%。同期全國中央級收入94,339.89億元，約占稅收總收入的55.5%；地方級收入75,616.69億元，約占稅收總收入的44.5%。由此，長三角以僅占全國2.2%的土地和11.6%的人口，不僅在總量上提供了近三成的中央級稅收收入，而且在比率上比全國平均水平高出1.5個百分點，即每100元稅收中，長三角要較全國平均多上繳1.5元的中央級收入。因此長三角地區(qū)為保障中央政府的財政收入作出了至關重要的貢獻。

按照稅種分析，在我國當前18個稅種中，①我國目前共18個稅種，其中關稅、船舶噸稅由海關征收，其余16個稅種由稅務部門征收（進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅由海關代征）。中央政府固定收入包括消費稅、車輛購置稅、關稅、船舶噸稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等；地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅；中央政府與地方政府共享收入包括：國內(nèi)增值稅（中央分成50%、地方分成50%），企業(yè)所得稅（中央分成60%、地方分成40%，其中部分特定央企的企業(yè)所得稅100%為中央收入），個人所得稅（中央分成60%、地方分成40%），資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分為中央收入，其余為地方收入），城市維護建設稅（各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分為中央收入，其余部分為地方收入），印花稅（證券交易印花稅收入為中央收入，其余為地方收入）。根據(jù)我國目前的財稅收支管理體制，政府間財力不平衡的問題主要依靠稅收返還和轉(zhuǎn)移支付來解決，而本文研究的焦點是如何在現(xiàn)有的國家層面稅制框架下通過稅收分享促進長三角內(nèi)部的融合與發(fā)展，因此擬研究的內(nèi)容不涉及中央和地方的固定收入，而是聚焦于稅基廣泛、流動性強、對市場主體生產(chǎn)經(jīng)營和投資決策影響較大的增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅三大稅種，研究其地方分成部分在長三角內(nèi)部跨省際區(qū)域的分享機制。就具體的收入而言，2018年長三角三省一市入庫增值稅地方分成9045.59億元；企業(yè)所得稅地方分成3947.67億元；個人所得稅地方分成1796.83億元。下文將在此框架內(nèi)討論長三角稅收分享機制的政策設計。

表1 2018年長三角三省一市稅收收入情況 單位：億元

二、長三角一體化發(fā)展中稅收分享的現(xiàn)實需求

長三角區(qū)域一體化發(fā)展上升為國家戰(zhàn)略之后，滬蘇浙皖地區(qū)的合作發(fā)展將進入嶄新階段?？v觀長三角以往的發(fā)展歷程，無論是交通運輸、基礎設施等互聯(lián)互通的不通暢，還是體制機制等原因形成的市場障礙，其癥結(jié)都在于出于短期利益的地方保護主義。因此只有在制度層面設計出利益共享機制，才能真正實現(xiàn)可執(zhí)行、可持續(xù)的一體化。而從稅收收入的角度考察，目前機制中尚存在不適應融合趨勢的阻礙因素，主要反映在當前長三角地區(qū)的生產(chǎn)要素輸出方和輸入方都在擔心稅收利益受損。要素輸出方的顧慮在于：在一體化進程中，原本屬于自身的稅源將隨著資本、項目、技術(shù)和人才的流動而轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)，從而造成本地財力的相對受損；要素輸入方的顧慮在于：在為對接相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展付出了公共產(chǎn)品和主觀努力之后，由于制度的原因造成稅源與稅收的背離，從而無法獲得稅收利益。

從具體稅種看，在增值稅方面，當前稅法規(guī)定增值稅納稅人應向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅，因此對于要素輸出方來說，將企業(yè)遷往外地或?qū)ν馔顿Y必將帶來本地稅源的相對減少；另一方面，增值稅按屬性來說又屬于間接稅，其稅負（進而是其稅收）可以通過價格的調(diào)節(jié)向前轉(zhuǎn)嫁給上游的供應商或是向后轉(zhuǎn)嫁給下游的銷售商，因此對于要素輸入方來說，假如投資方僅僅是利用當?shù)氐土耐恋亍⑷斯さ瘸杀具M行生產(chǎn)，而將增值幅度較大的設計、銷售等環(huán)節(jié)留在外地的話，當?shù)卣蜔o法獲得較合理的稅收利益。在企業(yè)所得稅方面，當前稅法規(guī)定居民企業(yè)以企業(yè)注冊登記地為納稅地點，如果其在我國境內(nèi)設立不具有法人資格的分支機構(gòu)的，應當匯總繳納企業(yè)所得稅，因此對于要素輸出方來說，假如在外地設立具備獨立法人資格的子公司，就可能分流一部分母公司的利潤，進而減少當?shù)氐钠髽I(yè)所得稅稅源；而對于要素輸入方來說，假如投資方在本地設立的是不具有法人資格的分支機構(gòu)的話，那么其企業(yè)所得稅將匯總到總部所在地繳納，承接項目的要素輸入方將無法獲得其應得的企業(yè)所得稅收入。在個人所得稅方面，當前稅法規(guī)定有源泉扣除和自行申報納稅兩種方式，對于要素輸出方來說，其擔心的是隨著人才的流動，屬于個人的知識產(chǎn)權(quán)、利息、股息和紅利等也一并轉(zhuǎn)移，從而造成個人所得稅稅源的大量流失；對于要素輸入方來說，由于源泉扣繳模式的存在，可能會出現(xiàn)高收入群體在本地享受公共服務和公共產(chǎn)品、卻由外地扣繳個人所得稅的情況。

綜上，由于上述主要稅種在稅收屬性和征收管理上的特征，導致在長三角一體化的融合過程中，參與合作對接的各方都有顧忌自身稅收利益受損的疑慮，從而對生產(chǎn)要素的自由流動形成了巨大的隱形摩擦阻力，因此亟需研究探索互利共贏的區(qū)域稅收利益分享機制，以促成有利于高質(zhì)量融合發(fā)展的政策環(huán)境。

三、長三角一體化發(fā)展中涉及稅收分享的合作模式

（一）產(chǎn)業(yè)遷建

產(chǎn)業(yè)遷建指是因生產(chǎn)經(jīng)營成本、資源環(huán)境制約、技術(shù)更新?lián)Q代等原因，處于產(chǎn)業(yè)級差高端的部分企業(yè)順應區(qū)域比較優(yōu)勢的變化，通過跨區(qū)域直接投資，把部分生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)①基于本文的研究主題，文中所述“其他地區(qū)”“移出地”“移入地”等類似概念，在無特殊說明的情況下，均是指長三角內(nèi)部跨越滬蘇浙皖省際區(qū)域的異地，全文同。進行。產(chǎn)業(yè)遷建一方面影響遷出地政府的稅收利益，另一方面需要遷入地政府支付費用提供配套設施。建立產(chǎn)業(yè)遷建的稅收利益分享機制，有助于激勵遷出地政府支持企業(yè)搬遷，引導遷入地政府提供全面的配套服務，減少產(chǎn)業(yè)遷建的行政障礙，促進跨區(qū)域資源高效配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局。

（二）園區(qū)共建

園區(qū)共建指跨區(qū)域的行政經(jīng)濟主體通過共同投資方式合作共建產(chǎn)業(yè)園區(qū)。實踐中園區(qū)共建可以是政府間合作，也可以是政府與企業(yè)合作。園區(qū)共建的關鍵在于通過土地的節(jié)約集約利用，充分發(fā)揮共建各方的空間優(yōu)勢和資源優(yōu)勢，實現(xiàn)多方共贏。在園區(qū)的開發(fā)建設階段，需要支付大量的房屋拆遷安置、征地補償和基礎設施建設等費用。建立園區(qū)共建的稅收利益分享機制，有助于鼓勵各方積極參與共建，促進地區(qū)間加強合作，發(fā)揮區(qū)域比較優(yōu)勢，推進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，提升園區(qū)承載能力和集聚效應。

（三）飛地經(jīng)濟

飛地經(jīng)濟是指兩個相互獨立地區(qū)打破原有行政區(qū)劃限制，實現(xiàn)跨地區(qū)資源互補、經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的合作模式。飛地經(jīng)濟的飛出地和飛入地，既可以是經(jīng)濟發(fā)展水平近似、但各自的資源稟賦互補的“水平型”飛地，也可以是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在梯度、呈現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和承接關系的“階梯型”飛地。發(fā)展飛地經(jīng)濟，有利于解決資源稟賦、產(chǎn)業(yè)基礎、生產(chǎn)要素在地區(qū)間分布不均的問題。飛地經(jīng)濟的建設和運營過程中，需要合作雙方為基礎設施建設和基地管理服務支付大量的經(jīng)費。建立飛地經(jīng)濟的稅收利益分享機制，有助于理順飛出地與飛入地之間的成本收益關系，促進飛地經(jīng)濟有序發(fā)展，整合區(qū)域要素資源，緩解發(fā)展瓶頸制約。

（四）企業(yè)集團

企業(yè)集團是指若干在資產(chǎn)、資本、技術(shù)上有密切聯(lián)系的企業(yè)按照總部的統(tǒng)一管理和經(jīng)營方針組織生產(chǎn)、研發(fā)、營銷等活動的聯(lián)合組織。企業(yè)集團有利于發(fā)揮總部的宏觀調(diào)控作用，實現(xiàn)集團的規(guī)模經(jīng)濟，提高企業(yè)整體的市場競爭力，但由于企業(yè)集團中企業(yè)總部與分支機構(gòu)通常布局在不同區(qū)域，受制于現(xiàn)行的財稅收入體制，部分分支機構(gòu)所在地可能因稅收利益較小而導致其支持企業(yè)發(fā)展的積極性不高、力度偏小。建立企業(yè)集團的稅收利益分享機制，有助于合理均衡企業(yè)總部與分支機構(gòu)所在地的財稅利益分配關系，讓相關地區(qū)共享企業(yè)集團發(fā)展成果，共同促進經(jīng)濟發(fā)展提質(zhì)增效。

（五）并購重組

并購重組是指企業(yè)通過合并或股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)收購等形式進行整合，實現(xiàn)企業(yè)重組和產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化。并購重組有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，做強做大優(yōu)勢企業(yè)，淘汰壓縮落后產(chǎn)能，促進規(guī)?；?、集約化經(jīng)營。并購重組過程中，需要為技術(shù)設備改造、資產(chǎn)債務處置、職工安置等付出大量成本。建立并購重組稅收利益分享機制，有助于合理保護被兼并企業(yè)所在地稅收利益，減少地方干預，引導相關地區(qū)共同支持企業(yè)做大做強，優(yōu)化資源配置，提高產(chǎn)業(yè)集中度，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

（六）項目合作

項目合作是指跨越省際區(qū)域的項目合作共建，主要涉及交通、能源、礦產(chǎn)、旅游、環(huán)境保護等領域?？缡『献黜椖恳话阃顿Y規(guī)模較大，技術(shù)經(jīng)濟指標較為復雜，建設周期較長，對風險管理的要求較高。當前由于缺乏相對完善明確的跨省項目利益分配辦法，導致很多合作項目難以落地或推進緩慢。建立項目合作稅收利益分享機制，有助于保障項目中長期可持續(xù)的回報，提升項目參與方信心，深入推進跨區(qū)域合作，促進地區(qū)經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。

（七）技術(shù)入股

技術(shù)入股是指市場主體以知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)訣竅、工藝技能等無形資產(chǎn)作為資本，取得企業(yè)股份，參與合資經(jīng)營的行為。技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化是推動區(qū)域高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的重要引擎。促進跨區(qū)域的產(chǎn)學研合作、技術(shù)轉(zhuǎn)移以及高層次人才雙向流動等活動，需要搭建統(tǒng)一的科技資源交流平臺，共享創(chuàng)新資源發(fā)展成果。建立技術(shù)入股稅收利益分享機制，有助于落實完善創(chuàng)新活動稅收支持政策，避免科技資源和人才資源的無序競爭，促進區(qū)域創(chuàng)新要素自由流動，構(gòu)建協(xié)同創(chuàng)新共同體，增強經(jīng)濟內(nèi)生活力。

（八）招商引資

招商引資指跨省際的地方政府引導項目在沒有行政隸屬關系的異地布局落地。當前招商引資已經(jīng)呈現(xiàn)由單純追求引資數(shù)量招商向注重項目質(zhì)量招商轉(zhuǎn)變，由低水平重復招商向延伸產(chǎn)業(yè)鏈條提升產(chǎn)業(yè)層次招商轉(zhuǎn)變，由單純引進資金項目招商向引進資金、人才、技術(shù)和管理相結(jié)合招商轉(zhuǎn)變等特征。建立招商引資稅收利益分享機制，有助于打破目前招商工作條塊分割、各自為政的局面，共建共享共用招商信息和資源，避免同質(zhì)化惡性競爭，減少內(nèi)耗成本，促進區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)錯位協(xié)調(diào)發(fā)展，培養(yǎng)區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群，充分發(fā)揮區(qū)域整體比較優(yōu)勢和先發(fā)優(yōu)勢。

四、長三角一體化發(fā)展中稅收分享政策的方案設計

根據(jù)上文總結(jié)的長三角一體化發(fā)展中涉及稅收分享的合作模式以及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅種特征，現(xiàn)提出如下跨區(qū)域的稅收分享方案。

第一，產(chǎn)業(yè)遷建稅收分享。產(chǎn)業(yè)遷建的成本主要有遷出地稅收收入和就業(yè)機會的減少，遷入地要素投入和配套公共產(chǎn)品和服務的支出等；收益主要有相關企業(yè)建成投產(chǎn)后產(chǎn)生的增值稅收入、企業(yè)盈利后產(chǎn)生的企業(yè)所得稅收入、部分高收入職工產(chǎn)生的個人所得稅收入及企業(yè)其他稅費收入。建議產(chǎn)業(yè)遷建投產(chǎn)后前三年的增值稅收入地方分成部分由遷出地和遷入地按照50:50的比例分享；考慮到產(chǎn)業(yè)遷建后的利潤包含“選址節(jié)約”的因素，①選址節(jié)約（Location Savings），是指企業(yè)將業(yè)務從高成本地區(qū)轉(zhuǎn)移到低成本地區(qū)而取得的成本節(jié)約額，在產(chǎn)業(yè)遷建中由于選址節(jié)約主要來源于遷入地的低廉生產(chǎn)要素價格，因此在企業(yè)所得稅的分配上應向遷入地適當傾斜。建議盈利后前三年的企業(yè)所得稅收入由遷出地和遷入地按照25:75的比例分享；個人所得稅收入地方分成部分歸屬遷入地；其他稅費收入按照現(xiàn)行體制保持不變。

第二，園區(qū)共建稅收分享。園區(qū)共建的成本方面主要有園區(qū)的土地和基礎設施建設投入、園區(qū)公共服務支出等；收益方面主要有園區(qū)投產(chǎn)和盈利后產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)所得稅收入，部分職工的個人所得稅收入及企業(yè)其他稅費收入。園區(qū)共建的稅收利益分享比例應根據(jù)園區(qū)建設和運營的成本分擔情況確定，體現(xiàn)“多付出、多收益”原則。假設共建雙方約定園區(qū)相關成本均對半分擔，則園區(qū)共建產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和其他稅費收入也應按照50:50的比例分享。

第三，飛地經(jīng)濟稅收分享。飛地經(jīng)濟中的成本主要有飛出地的投資、管理服務等投入，飛入地的土地、房屋拆遷、基礎設施等費用支出；收益主要有飛地企業(yè)產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅收入及其他稅費收入。飛地經(jīng)濟的稅收利益分享比例也應根據(jù)飛地建設和運營的成本分擔情況確定，其中需要注意的是參與方付出的基地管理、孵化服務等無形資本也應以合理的權(quán)重參與稅收分配。以常見的飛出地負責“軟件”服務、飛入地負責“硬件”投入的模式為例，建議飛地經(jīng)濟帶來的增值稅、企業(yè)所得稅地方分成部分均按照50:50的比例分享，個人所得稅按照人員隸屬關系分別由飛入地、飛出地留成，其他稅費收入按照現(xiàn)行體制保持不變。

第四，企業(yè)集團稅收分享。企業(yè)集團的成本主要有企業(yè)總部和分支機構(gòu)的投資成本以及其所使用的所在地的公共資源和公共服務；企業(yè)集團的收益主要有整個集團產(chǎn)生的各項稅費收入。企業(yè)集團稅收分享政策的核心在于處理好企業(yè)總部與分支機構(gòu)所在地稅收利益分配問題。建議對增值稅收入，由總部和分支機構(gòu)分別開票入庫；對企業(yè)所得稅收入，在匯算清繳后將地方留成部分按照投資占比、營業(yè)收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額等因素，賦予相應權(quán)重進行二次分配，總的原則是總部所在地分成不超過50%；對個人所得稅收入，按人員隸屬關系分別入庫；其他稅費收入按照現(xiàn)行體制保持不變。

第五，并購重組稅收分享。企業(yè)并購重組的成本主要包括被并購企業(yè)的債務處理和職工安置等費用以及企業(yè)技術(shù)設備改造投入；收益方面主要是并購重組后的新企業(yè)產(chǎn)生的各項稅費收入的增量。對于并購重組的稅收收入存量，建議按“保證既得利益”原則進行分配，即根據(jù)重組前的基數(shù)確定；對并購重組后的稅收收入增量，建議綜合考慮重組后的資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營收入、盈利水平等因素，并賦予相應權(quán)重進行二次分配，總的原則是被并購重組企業(yè)所在地分成比例不低于50%。

第六，項目合作稅收分享?？鐓^(qū)域項目合作的成本主要有項目前期的基礎設施建設投入、資源能源開發(fā)投入及項目運作中運營管理支出等；收益主要有項目在建期間和建成后產(chǎn)生的所有稅費收入。省際合作項目一般建設運營周期較長，通常會出現(xiàn)分期建設、分期投產(chǎn)運營的情況，因此建議項目在建期間產(chǎn)生的稅收收入，按照屬地原則進行分配；項目建成投產(chǎn)后產(chǎn)生的稅收收入，按合作各方的占地面積、資源儲量、政府投入、成本耗費和經(jīng)營收入等因素，賦予相應權(quán)重進行分配，總的原則要體現(xiàn)“成本與收益相匹配”。

第七，技術(shù)入股稅收分享。技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化的成本主要包括技術(shù)研發(fā)投入、知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造和維護費用、技術(shù)設備的投入及人力資源相關費用等；技術(shù)創(chuàng)新的收益主要有技術(shù)進步帶來的稅費收入增量及市場份額的擴大和生產(chǎn)經(jīng)營成本的節(jié)約。技術(shù)入股首先應科學評估相關的技術(shù)價值，然后合理確定技術(shù)入股所對應的股份。建議技術(shù)入股企業(yè)所產(chǎn)生的增值稅收入按照“誰開票、誰入庫”的原則由企業(yè)所在地政府留成；所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅收入和個人所得稅收入根據(jù)技術(shù)股份的份額由企業(yè)所在地和技術(shù)持有人所在地政府分享，其中技術(shù)持有人所在地分得的稅收利益主要用于彌補技術(shù)研發(fā)和試驗階段耗費的公共資源和公共產(chǎn)品以及相關的人才培養(yǎng)費用。

第八，招商引資稅收分享。招商引資的成本主要包括前期的項目包裝、宣傳推介和基礎設施投入、管理服務等支出；招商引資的收益主要有項目落地投產(chǎn)后產(chǎn)生的各類稅費收入以及新增就業(yè)等效益。建立招商引資稅收分享機制最主要的目的是在公平、合理和互利的基礎上平衡非行政隸屬關系間政府的稅收利益關系，促進區(qū)域產(chǎn)業(yè)有序轉(zhuǎn)移對接。建議招商引資項目的稅收地方分成部分由引資方政府與落地方政府協(xié)商確定分享比例，總的原則是有利于促成區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群、產(chǎn)業(yè)鏈條集成招商，共享產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級成果。

綜上，長三角區(qū)域經(jīng)濟合作的稅收利益分享方案如表2所示。

表2 長三角區(qū)域經(jīng)濟合作的稅收利益分享方案

五、長三角一體化發(fā)展中稅收分享政策的配套措施

一是優(yōu)化頂層設計，賦予地方一定的稅收管理權(quán)和調(diào)整權(quán)。建立稅收分享機制的主要出發(fā)點，不是為了解決區(qū)域內(nèi)各地苦樂不均的問題，而是為了更好地發(fā)揮稅收服務經(jīng)濟發(fā)展的職能作用，促進區(qū)域生產(chǎn)要素自由流動，引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。在當前分稅制的框架內(nèi)向地方適當分權(quán)，有助于完善整個稅收管理體制，提高地方自我發(fā)展能力?；诘胤蕉悪?quán)，長三角三省一市可考慮各自的要素稟賦和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特征，結(jié)合區(qū)域發(fā)展功能定位，對鼓勵發(fā)展和不宜發(fā)展的產(chǎn)業(yè)分別制定差異化的分享政策，實現(xiàn)科學分享，精準扶持。

二是加強征管協(xié)調(diào)，建立集約高效的跨區(qū)域稅收管理服務機制。適時組建負責協(xié)調(diào)地區(qū)間稅收利益和稅收爭端的機構(gòu)，制定實施跨省際稅收合作協(xié)議框架，打造長三角區(qū)域內(nèi)合作互信的稅收協(xié)調(diào)平臺。探索建立長三角納稅服務標準示范區(qū)域，逐步實現(xiàn)滬蘇浙皖四地涉稅事項通辦聯(lián)辦。充分利用納稅信用信息，推動實施區(qū)域內(nèi)對守信納稅人的獎勵激勵與對失信納稅人的約束懲戒的聯(lián)動協(xié)同管理。優(yōu)化長三角區(qū)域企業(yè)遷移、重組、合資、轉(zhuǎn)讓的稅收征管程序，規(guī)范辦稅流程、精簡涉稅資料，縮短辦稅時限，減少企業(yè)在長三角跨省合作的行政障礙，為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和生產(chǎn)要素合理流動提供便利。

三是規(guī)范稅收優(yōu)惠，打造統(tǒng)一公平的區(qū)域稅收環(huán)境。在長三角深度融合的進程中，應加快由區(qū)域稅收優(yōu)惠政策向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變，統(tǒng)籌確定區(qū)域地方稅種征收管理標準，防止個別地方為了吸引企業(yè)和項目入駐，違規(guī)制定實施局部財稅優(yōu)惠政策，制造政策洼地等問題。應及時對滬蘇浙皖四地各自制定的稅收優(yōu)惠政策逐一進行清理甄別，對已經(jīng)出臺的不利于長三角協(xié)同發(fā)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行到期的應徹底終止，未到期限的要明確政策終止的過渡期；對于帶有試點性質(zhì)且具有推廣價值的，應盡快轉(zhuǎn)化為普惠制，實現(xiàn)企業(yè)無論在何地經(jīng)營，享受的稅收優(yōu)惠政策都統(tǒng)一透明。

四是實施績效評價，確保分享扶持政策落到實處。長三角三省一市的財政部門和稅務部門應加強對跨省合作企業(yè)和項目稅收情況的統(tǒng)計審核，依據(jù)規(guī)定的財稅管理制度計算稅收分享數(shù)據(jù)，按時辦理資金結(jié)算手續(xù)。結(jié)合金稅工程和金財工程建設情況，搭建長三角財稅數(shù)據(jù)共享交換平臺，強化數(shù)據(jù)分析，運用科技手段實施績效評價。建立定期會商和評估機制，及時進行稅收分享工作總結(jié)和效果評估。加強指導督促檢查，密切關注長三角一體化進程中出現(xiàn)的新情況新問題，積極研究解決辦法，完善配套措施，支持區(qū)域產(chǎn)業(yè)對接合作，確保有序推進長三角更高質(zhì)量協(xié)同發(fā)展。

六、結(jié)語

推進長三角區(qū)域更高質(zhì)量一體化發(fā)展，對深入實施國家區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略、形成全方位對外開放格局、全面建成小康社會具有重要意義和深遠影響。建立健全長三角三省一市稅收利益分享機制，有助于促進優(yōu)質(zhì)資源高效利用，加速形成區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群和城市集群，讓各相關地區(qū)共享發(fā)展成果，助推區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。本文在現(xiàn)行分稅制的整體框架下，基于目前對市場主體激勵調(diào)動作用較大且地方政府相對具有調(diào)控權(quán)限的增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅地方分成部分，結(jié)合在融合過程中常見的若干種經(jīng)濟合作方式，設計了長三角區(qū)域稅收分享政策的建議方案，并有針對性地提出相關配套措施建議。最后需要說明的是，盡管理論研究和其他地區(qū)先行先試的經(jīng)驗均表明地區(qū)間稅收分享協(xié)議是一個有效率的制度安排，有利于促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和生產(chǎn)要素流動，但在政策實施中仍存在若干負面影響，如擴大了地方政府討價還價的空間、增加了財稅收入的不確定性、相對提高了財稅收支成本等，為此有待在更宏觀和更綜合的層面，從稅收分權(quán)制度改革、健全完善地方稅制體系和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付機制等方面進行解決完善。