張竣鳴

【摘 要】隨著越來越多的會計師事務(wù)所被牽連到公司財務(wù)造假案件里，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量問題再次被大眾熱議。許多方面原因的導(dǎo)致審計質(zhì)量問題的產(chǎn)生，主要有行業(yè)競爭壓力，事務(wù)所的質(zhì)量控制模式問題，注冊會計師水平以及被審計單位配合程度。對于審計業(yè)務(wù)質(zhì)量問題的凸顯，為降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量還需要事務(wù)所、注冊會計師、監(jiān)管部門以及被審計單位等方面的共同努力。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量問題；風(fēng)險防范

一、研究背景

近幾年，隨著會計師事務(wù)所的規(guī)模不斷擴(kuò)張和合并，同時外部監(jiān)管日趨嚴(yán)格，導(dǎo)致事務(wù)所的審計質(zhì)量問題不斷增加，受到的監(jiān)管措施也顯著增加。利益相關(guān)者與事務(wù)所的矛盾和問題也日益顯現(xiàn)，。據(jù)證監(jiān)會網(wǎng)站顯示，2018年以來就有6家知名會計師事務(wù)所被證監(jiān)會處罰，合計罰款約2300萬元。而被罰的原因幾乎都是因為未勤勉盡責(zé)，存在虛假記載。因此，審計質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)?shù)玫綍嫀熓聞?wù)所的足夠重視。本文通過對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題成因進(jìn)行分析，來提出相應(yīng)的防范對策，希望能夠幫助會計師事務(wù)所增強審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和內(nèi)部管理。

二、審計質(zhì)量問題的成因分析

（一）審計行業(yè)價格競爭激烈，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。

隨著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)融資手段越來越多樣化，更多的企業(yè)需要進(jìn)行年度審計、專項審計等各類型審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所的規(guī)模也不斷增大，數(shù)量日益增多。為了擴(kuò)張業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所不惜壓低價格承接業(yè)務(wù)，不可避免地會造成審計過程流于形式，審計結(jié)果缺乏判斷，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量問題。

據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站顯示，截至2019年3月31日，目前我國會計師事務(wù)所共有9055家，而上市公司只有3500多家。導(dǎo)致會計師事務(wù)所在承接項目時會出現(xiàn)激烈的價格競爭，審計收費降低，但為了保持利潤最大化，自然就會以降低審計質(zhì)量為代價，減少審計程序，縮短審計時間，減少人員投入，甚至有時對發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險選擇不做調(diào)整、不予披露，出具無保留意見審計報告。

（二）會計師事務(wù)所權(quán)限過于集中，程序不嚴(yán)格，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度不完善。

由于行業(yè)的特殊性，為降低成本、提高資源配置效率、簡化分配制度，我國大多數(shù)事務(wù)所都是以合伙制的形式存在的。這種存在模式意味著事務(wù)所的主要權(quán)力集中在少數(shù)幾個合伙人手中，它的優(yōu)勢在于自由，最大的缺陷也來源于自由。權(quán)力的集中使得許多制度流程得以簡化，但正是由于這種簡化，使得其缺乏基本的管理與治理制度，成為少數(shù)人決策。為了業(yè)績和利潤考慮，管理者無限制的承接業(yè)務(wù)，沒有考慮到業(yè)務(wù)的處理難度以及后續(xù)可能面臨的風(fēng)險，沒有與項目負(fù)責(zé)人充分溝通，對于業(yè)務(wù)實際進(jìn)展情況不了解，以至于與項目人員產(chǎn)生矛盾分歧，影響事務(wù)所工作的有序進(jìn)行。

此外，合伙人的權(quán)利過大，沒有有效的執(zhí)行內(nèi)控制度，沒有形成相互制約的管理體系。所以，質(zhì)量控制的不完善和沒有有效執(zhí)行，也是降低審計工作質(zhì)量，加大審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素。

（三）審計人員專業(yè)勝任能力較低，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性和必要的職業(yè)道德。

會計師事務(wù)所的主要資源是注冊會計師，會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎性直接決定審計工作效果，然而，當(dāng)前很多會計師事務(wù)所審計人員良莠不齊，并且每年年審時還會招聘很多實習(xí)人員，這樣會計師事務(wù)所工作人員的專業(yè)勝任能力就無法得到保證。

同時，在缺乏勝任能力的情況下，無法保證執(zhí)行完整的審計程序，無法保持應(yīng)有的職業(yè)判斷，無法保證工作效果。而且在審計工作中，審計人員缺乏專業(yè)能力，也無法積極參與到各方面管理活動中，嚴(yán)重影響工作的公正性與可靠性。

（四）被審計單位內(nèi)部控制失效，管理層缺乏誠信和必要的配合。

被審計單位一般都會有較完善的內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度有效執(zhí)行，并能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報，是大多數(shù)被審計單位無法做到的。如果被審計單位管理層缺乏誠信，為了調(diào)節(jié)利潤，與關(guān)聯(lián)公司串通舞弊，并且將造假的證據(jù)做到以假亂真，會計師可能實施相應(yīng)的審計程序后，未能發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的錯報，會直接影響審計報告的質(zhì)量。

對于審計人員來說，最頭疼的是被審計單位的不配合，對于審計資料的檢查和詢問，會選擇一問三不知或者避重就輕來回避責(zé)任，甚至對于重大事項選擇拖延、掩蓋，這些都會對審計效率和效果產(chǎn)生影響，事務(wù)所沒有對其進(jìn)行合理的審計監(jiān)察，不能保證信息真實性與準(zhǔn)確性，導(dǎo)致出現(xiàn)審計質(zhì)量問題。

三、審計質(zhì)量問題的防范措施

基于上述所分析形成審計風(fēng)險的原因，需要相關(guān)單位共同努力來防范和應(yīng)對審計風(fēng)險。

（一）加強行業(yè)監(jiān)管，增加法律約束，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

會計師事務(wù)所如果惡意壓低審計收費或出具虛假審計報告，不僅會導(dǎo)致自身審計風(fēng)險增加，同時也會對社會公眾造成不良影響，甚至對整個行業(yè)的審計質(zhì)量形成惡性循環(huán)。但是，我國目前對事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)制還不完善，只有中注協(xié)對事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量抽查，抽查比例較低，無法形成強有力的監(jiān)管手段。因此，建議相關(guān)監(jiān)管部門設(shè)立流動檢查部門，在事前進(jìn)行足夠數(shù)量的抽查，同時在突發(fā)事件上能夠及時處理，達(dá)到事前事后的有效監(jiān)督。

（二）會計師事務(wù)所建立健全的質(zhì)量控制制度并有效執(zhí)行

我國2006年頒布的《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，會計師事務(wù)所應(yīng)明確質(zhì)量控制的目標(biāo)，完善質(zhì)量控制制度并確保有效執(zhí)行。合伙人應(yīng)當(dāng)適度的行使管理職能，比如在業(yè)務(wù)承接時，要考慮具體業(yè)務(wù)的實質(zhì)風(fēng)險，審計人員的專業(yè)能力和資源配置能力，保證高質(zhì)量的完成審計業(yè)務(wù)。

（三）提高審計工作人員的會計職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

會計師事務(wù)所的主要資源就是審計人員，審計人員的職業(yè)道德和勝任能力，直接決定了審計風(fēng)險和審計質(zhì)量的高低。對于不是相關(guān)專業(yè)，也沒有相關(guān)證書的人員，建議在招聘時就從嚴(yán)管理，加強對相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，在前期多進(jìn)行工作指導(dǎo)和復(fù)核，使其樹立一個良好的工作習(xí)慣和職業(yè)操守。

（四）被審計單位應(yīng)設(shè)計和完善內(nèi)部控制

良好的內(nèi)部控制能夠發(fā)現(xiàn)防止并糾正重大錯報。被審計單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制，這有利于財務(wù)部門管理的規(guī)范，也有利于提高審計工作效率，加強雙方配合度，更有利于降低審計風(fēng)險。針對被審計單位不配合引起的審計風(fēng)險，應(yīng)及時和項目合伙人以及被審計單位高管人員溝通，保證審計程序能夠順利實施，降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)論

會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量問題，一方面是對業(yè)務(wù)約定不合理的表現(xiàn)，這與財務(wù)報告使用者的自身利益密切相關(guān)，使用者可能會由于不真實的審計報告進(jìn)行產(chǎn)生不當(dāng)決策，并因此遭受損失；另一方面，社會公眾也會對會計師事務(wù)所的缺乏信賴，對事務(wù)所的聲譽產(chǎn)生懷疑，甚至影響審計行業(yè)的生存和發(fā)展?？偠灾瑢徲嬞|(zhì)量問題的防范需要多方面的共同努力，進(jìn)而打造良好的審計環(huán)境。

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