劉磊 馬晶瑩 李然

【摘 要】新形勢下國際環(huán)境日益嚴(yán)峻，在貿(mào)易戰(zhàn)的新背景下，隨著全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國各個(gè)企業(yè)由以前的穩(wěn)定發(fā)展階段進(jìn)入了競爭不斷加劇的市場環(huán)境，企業(yè)管理松散、內(nèi)部控制管理薄弱的缺點(diǎn)不斷暴露，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)、市場環(huán)境內(nèi)各種違法亂紀(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)等信息失真現(xiàn)象呈不斷上升的趨勢，這些問題對(duì)于企業(yè)的嚴(yán)重性也伴隨著企業(yè)的發(fā)展不斷增加。本文以國內(nèi)企業(yè)目前存在的內(nèi)部控制管理問題為切入點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上，提出具有針對(duì)性的優(yōu)化策略，以期能夠?qū)ξ覈髽I(yè)提升企業(yè)效益、管理水平、實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化策略

1.企業(yè)內(nèi)部控制必要性

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)并不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是內(nèi)部控制的實(shí)施可以對(duì)企業(yè)員工行為進(jìn)行有效約束，使企業(yè)決策層進(jìn)行真實(shí)有效的戰(zhàn)略部署，不斷提升各個(gè)企業(yè)的核心競爭力，因此內(nèi)部控制管理是企業(yè)管理活動(dòng)的核心內(nèi)容。

1.1保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制管理能夠有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力和企業(yè)經(jīng)營管理水準(zhǔn)，從而保障企得以健康持續(xù)發(fā)展，經(jīng)過優(yōu)化的內(nèi)部控制體系，能夠促使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系更加完善和成熟，從而促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營穩(wěn)定性得以提升，有效降低了出現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的幾率。企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的主要目的是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防御，核心目標(biāo)是對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營管控能力和水平的把控。全面而效的內(nèi)部控制管理制度可以保障企業(yè)內(nèi)部控制并且充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制能力

1.2防范企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)的資源得到充分地發(fā)揮作用，進(jìn)而提升企業(yè)地營運(yùn)能力。由于內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行流程，在期間能夠彌補(bǔ)企業(yè)流程漏洞，以此來防范企業(yè)內(nèi)部舞弊事件的發(fā)生。目前我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理不夠重視，也導(dǎo)致了國內(nèi)企業(yè)舞弊事件頻繁地現(xiàn)象。

合理的職責(zé)分工制度、合理的審批制度、內(nèi)部審計(jì)制度合理的設(shè)定是企業(yè)內(nèi)部控制的原則性條件，這些能夠使企業(yè)運(yùn)行合理合規(guī)，間接地減少了企業(yè)內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象。

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

2.1企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱。我國長期以來實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，現(xiàn)代化企業(yè)管理制度起步晚，管理水平發(fā)展緩慢。我國的市場經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，企業(yè)管理者法規(guī)意識(shí)淡薄，企業(yè)內(nèi)部缺少內(nèi)部控制得以良好運(yùn)行的氛圍，長久以來，大多數(shù)企業(yè)只重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)內(nèi)部控制的重視嚴(yán)重不足。

企業(yè)決策者的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。沒有做到全面性參與，內(nèi)部控制的順利實(shí)行同樣需要企業(yè)全體員工的參與，不能僅限于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者之間，只有共同參與，形成相互監(jiān)督和制約的氛圍才能夠最大限度的增加內(nèi)部控制制度的效益邊際，如果沒有在全體員工之間形成有效的內(nèi)部控制氛圍，最終會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，無法最大限度的體現(xiàn)內(nèi)部控制的效力。

2.2內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要企業(yè)提供的穩(wěn)定、嚴(yán)格、規(guī)范的環(huán)境，企業(yè)環(huán)境的薄弱會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制管理效力下降。企業(yè)內(nèi)部流程、各個(gè)環(huán)節(jié)管理松散、職責(zé)混亂的現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致信息傳輸和工作銜接環(huán)節(jié)出現(xiàn)各種問題。具體表現(xiàn)為：（1）企業(yè)相關(guān)決策者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)無法形成有效地自上而下的部署任務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法有效實(shí)行。（2）企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行框架和企業(yè)職工分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法在企業(yè)內(nèi)運(yùn)行，這種混亂的體系和狀態(tài)是導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法實(shí)行的重要因素。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境使強(qiáng)化企業(yè)員工責(zé)任意識(shí)的前提，企業(yè)內(nèi)部控制也能夠塑造穩(wěn)定的企業(yè)框架，有助于企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營，同樣，它也是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。目前國內(nèi)企業(yè)普遍存在的問題有：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和框架不完善、企業(yè)崗位設(shè)置模糊、崗位職責(zé)混亂、企業(yè)決策層和企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制不重視，使得內(nèi)部控制的作用不能有效發(fā)揮。

2.3制活動(dòng)的管控力度不足。目前企業(yè)存在著管控力度不足的問題：一方面是企業(yè)的控制活動(dòng)涉及的內(nèi)容不夠全面，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全覆蓋，從而造成企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)的管控力度受到一定的影響，例如多數(shù)企業(yè)在合同管理控制方面就較為缺乏，既沒有專門的合同審核部門，同時(shí)也缺乏必要的合同審核牽制機(jī)制，合同管理方面容易存在風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的管控有效性較差，沒有在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的控制細(xì)節(jié)方面進(jìn)行精細(xì)化設(shè)計(jì)。

3.企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

當(dāng)前我國較多企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督方面存在較多的問題，所以導(dǎo)致其內(nèi)部控制的管控職能被弱化，難以達(dá)到預(yù)期效果。問題的突出也側(cè)面反映了目前在進(jìn)行內(nèi)部控制管理活動(dòng)的阻力所在，筆者認(rèn)為要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，須針對(duì)上述問題采取如下措施。

3.1控制環(huán)境予以完善。針對(duì)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)存在控制環(huán)境較為薄弱的問題，建議從以下兩個(gè)角度采取措施對(duì)其加以優(yōu)化完善：一方面企業(yè)決策層和企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部控制真正涵義的清晰認(rèn)識(shí)，并對(duì)目前實(shí)行的內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行重新審視，對(duì)目前存在的問題進(jìn)行有效改善，進(jìn)而能夠?yàn)閮?nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境提供保障；另一方面則是要通過提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性來為內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定的實(shí)施環(huán)境，從我國企業(yè)目前的發(fā)展情況來看，內(nèi)部控制制度的實(shí)施不僅要結(jié)合目前的實(shí)際情況，也要結(jié)合公司未來的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制的建立也需要結(jié)合企業(yè)員工的具體工作，需要員工積極參與，才能形成合力。

3.2健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。對(duì)于企業(yè)來說要健全其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，須按照以下步驟來進(jìn)行：首先是在企業(yè)內(nèi)部結(jié)合外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的發(fā)展?fàn)顩r來確定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，并據(jù)此制定戰(zhàn)略方案，進(jìn)而根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略來構(gòu)建適合企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；其次是要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別意識(shí)，即要在企業(yè)內(nèi)部推行全員參與的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，從而全面提高企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)；最后是在企業(yè)內(nèi)部搭建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警指標(biāo)體系來提高風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測和衡量能力，并據(jù)此設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，這樣既能實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)警，同時(shí)也明確了風(fēng)險(xiǎn)的事中控制對(duì)策，從而有效降低了風(fēng)險(xiǎn)造成經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

3.3提升企業(yè)控制活動(dòng)的管控力度。在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以通過改善控制活動(dòng)的覆蓋面和提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的精細(xì)化程度來全面提升企業(yè)控制活動(dòng)的管控力度：在改善控制活動(dòng)覆蓋面的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循成本效益、全面性和重點(diǎn)性三個(gè)基本原則，即不僅要實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全覆蓋，同時(shí)還要兼顧效益性和突出企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相關(guān)環(huán)節(jié)；在提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的精細(xì)化程度方面，一方面要通過明確不相容會(huì)計(jì)崗位的嚴(yán)格分離以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必須遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等合規(guī)性方面的規(guī)定，從而來做好自身的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)控制，另一方面則要從財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠和完整性三個(gè)方面來做好報(bào)告活動(dòng)的質(zhì)量管控，進(jìn)而提高企業(yè)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制。

4.結(jié)束語

有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)決策者的管理水平，能夠有效提升企業(yè)綜合競爭力，然后在有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中會(huì)遇到各種問題，存在優(yōu)化的必要。本文探索了當(dāng)前我國企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中存在的主要問題，在此基礎(chǔ)上，分別從四個(gè)角度提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，旨在改善保障企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

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