黃子蘭

【摘 要】近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的財(cái)務(wù)制度也變得愈發(fā)的專(zhuān)業(yè)化，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，推進(jìn)了各行各業(yè)的變革，同樣，對(duì)建筑行業(yè)也帶來(lái)了一定的沖擊和影響。建筑行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要支柱，直接關(guān)系著當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅收政策后，建筑企業(yè)必須要深入的了解“營(yíng)改增”的內(nèi)涵，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式及財(cái)務(wù)管理體系，從而合理有效的進(jìn)行納稅籌劃，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文就“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理及納稅籌劃進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅務(wù)處理；納稅籌劃

建筑行業(yè)一直是我國(guó)重點(diǎn)關(guān)注的產(chǎn)業(yè)之一，隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，建筑行業(yè)受到了較為嚴(yán)重的沖擊。由于建筑行業(yè)建設(shè)周期較長(zhǎng)，涉及資金較大，施工環(huán)節(jié)較為繁雜等特點(diǎn)，在“營(yíng)改增”背景下，建筑企業(yè)首先需要解決稅務(wù)處理及納稅籌劃，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，建立完善的稅務(wù)管理體制，從而有效的減少稅收成本，降低納稅的壓力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，推動(dòng)建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的基本含義

“營(yíng)改增”就是改變納稅人的納稅方式，將所需繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾瑥亩鴾p輕納稅人的壓力。 “營(yíng)改增”的實(shí)施，使得營(yíng)業(yè)稅逐步的退出了歷史的舞臺(tái)，改善了原本稅收模式中存在的各種問(wèn)題，如重復(fù)征稅等，不僅使納稅人的負(fù)擔(dān)得到了減輕，同時(shí)還有效的促使了我國(guó)稅收體系的完善，推進(jìn)了各個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。

但由于“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間不久，在建筑行業(yè)中還沒(méi)有形成一套完整的系統(tǒng)，同時(shí)加上建筑行業(yè)規(guī)模較大，涉及到的種類(lèi)也較為復(fù)雜，這就需要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃來(lái)幫助建筑企業(yè)有效合理的避稅，從而加強(qiáng)企業(yè)資金的利用，幫助建筑行業(yè)得到可持續(xù)的健康發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)的稅務(wù)處理難點(diǎn)

1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的困難性

在建筑施工過(guò)程中，一些施工材料都是就地取材，從而無(wú)法取得增值稅發(fā)票，進(jìn)而無(wú)法進(jìn)行抵扣，這就無(wú)形中增加了建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而其在施工中，“甲供材料”的現(xiàn)象普遍存在，這也使得乙方無(wú)法獲得發(fā)票。這些都增加了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的困難。

2、確定納稅義務(wù)時(shí)間

建筑行業(yè)由于施工時(shí)間較長(zhǎng)，因此，首先就需要明確納稅義務(wù)的時(shí)間。在實(shí)際施工中我們不難發(fā)現(xiàn)，在發(fā)生了納稅義務(wù)的時(shí)間后，建筑企業(yè)就需要按照合同中要求的期限進(jìn)行納稅，這無(wú)疑增加了建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、確定納稅地點(diǎn)

在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)，納稅人需要到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，但在營(yíng)改增后，卻給納稅帶來(lái)了一定的困難。建筑企業(yè)需在勞務(wù)地預(yù)繳部分稅款，在施工完成后在回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納剩余的稅款，進(jìn)而確定了納稅地點(diǎn)。

4、需要調(diào)整納稅期限

由于建筑行業(yè)施工周期長(zhǎng)，資金金額較大，結(jié)款周期也較長(zhǎng)，所以如果納稅期限很短的話，就會(huì)增加企業(yè)的資金壓力，進(jìn)而影響正常的施工，因此，需要根據(jù)實(shí)際的情況調(diào)整納稅期限。

三、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的納稅籌劃

1、全員學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策

在“營(yíng)改增”實(shí)施后，減輕了建筑企業(yè)的交稅壓力，但也對(duì)建筑企業(yè)造成了一定的困擾，因此，全員深入的學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的政策尤為重要。建筑企業(yè)要積極地組織企業(yè)高管層、項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員及成本控制人員等進(jìn)行從上至下貫穿式培訓(xùn)，深入的學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的相關(guān)知識(shí)，及時(shí)掌握有關(guān)政策信息，提升自身的業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)全新的納稅體系，倒逼企業(yè)內(nèi)部管理體系的提升。同時(shí)，樹(shù)立財(cái)務(wù)人員端正的工作態(tài)度和良好的職業(yè)道德，真正的做到與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)的了解國(guó)家的政策，將其靈活的應(yīng)用到稅務(wù)籌劃之中。

2、稅務(wù)籌劃前置

建筑企業(yè)可在項(xiàng)目投標(biāo)及簽訂合同時(shí)結(jié)合項(xiàng)目成本預(yù)算，提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅收籌劃前置于項(xiàng)目投標(biāo)及簽訂合同時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目的成本構(gòu)成情況，可供企業(yè)適時(shí)的選擇是否有條件選擇按簡(jiǎn)易征收納稅（清包工或者甲供材）；亦可通過(guò)稅收籌劃前置測(cè)算數(shù)據(jù)，根據(jù)項(xiàng)目的資金狀況、付款節(jié)點(diǎn)及抵扣納稅節(jié)點(diǎn)，找到平衡點(diǎn)，供項(xiàng)目選擇在何時(shí)購(gòu)買(mǎi)何種材料或機(jī)械等可使企業(yè)實(shí)現(xiàn)推遲繳納稅款，在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力。

3、根據(jù)各地區(qū)域政策進(jìn)行適合的稅收籌劃

根據(jù)建筑業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，輻射范圍廣的特點(diǎn)，企業(yè)可根據(jù)各地區(qū)域的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，積極籌劃，爭(zhēng)取各項(xiàng)稅收減免。如設(shè)立分子公司。

4、選擇適合的供應(yīng)商，建立合格供應(yīng)商名錄

“營(yíng)改增”后，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，選擇適合的供應(yīng)商尤為重要。企業(yè)應(yīng)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行審查評(píng)估，建立合格供應(yīng)商名錄，達(dá)到提高企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅額及降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。對(duì)于一般征收項(xiàng)目，應(yīng)測(cè)算一般納稅人及小規(guī)模納稅人取得材料成本，做出權(quán)衡，進(jìn)行納稅籌劃方案制定及選擇。在同等價(jià)格條件下應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而進(jìn)行稅額抵扣，如選擇的是小規(guī)模納稅人，則可要求其到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見(jiàn)，選擇適合的供應(yīng)商，可降低企業(yè)的稅負(fù)。

5、選擇恰當(dāng)?shù)姆职?/p>

由于建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化施工的要求，企業(yè)通常會(huì)對(duì)某項(xiàng)專(zhuān)業(yè)化工程實(shí)行分包，如水電分包、幕墻分包、土方分包等，企業(yè)應(yīng)充分利用分包方的差額納稅實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。各專(zhuān)業(yè)分包單位將開(kāi)具9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于材料部分可以取得13%的發(fā)票，這就有4%的稅差將損失，企業(yè)則可以選擇清包工方式進(jìn)行分包；而對(duì)于部分專(zhuān)業(yè)分包工程，如材料部分只能取得3%的發(fā)票，則可選擇包工包料的方式進(jìn)行分包，從而取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)迎來(lái)了全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這就需要建筑企業(yè)加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，提前做好稅收籌劃，進(jìn)而適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的需求，促進(jìn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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