王英

【摘 要】自從營改增政策在我國實(shí)施以來，企業(yè)財(cái)務(wù)管理時(shí)刻面臨著巨大挑戰(zhàn)，特別是對(duì)于施工企業(yè)而言，在營改增環(huán)境下的財(cái)務(wù)管理存在著諸多問題，所以施工企業(yè)必須針對(duì)財(cái)務(wù)管理問題，找出正確應(yīng)對(duì)措施，這對(duì)于施工企業(yè)而言極為重要。施工企業(yè)唯有降低銷項(xiàng)稅提高進(jìn)項(xiàng)稅額，才能有效地降低企業(yè)增值稅。文章從工程建設(shè)各個(gè)流程對(duì)營改增背景下對(duì)財(cái)務(wù)管理問題應(yīng)對(duì)方法進(jìn)了深入探討與分析，以期能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)營改增環(huán)境下下營改增財(cái)務(wù)管理水平提升提供有效參考。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；營改增；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)對(duì)方法

一、營改增相關(guān)概述

營改增，即是將原來征收營業(yè)稅變?yōu)檎魇赵鲋刀?，作為企業(yè)銷售的主要流轉(zhuǎn)稅種。營改增政策的實(shí)施對(duì)我國各個(gè)行業(yè)企業(yè)都產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)影響，建筑工程施工企業(yè)也不例外。企業(yè)營業(yè)稅率與營業(yè)額是影響營業(yè)稅稅額的主要因素，基于對(duì)工程縱向分析，營業(yè)稅有著重復(fù)征稅問題，對(duì)于企業(yè)發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極為不利。增值稅主要是對(duì)企業(yè)提供的勞務(wù)或者銷售產(chǎn)品所得的增值部分，按照一定稅率征收而來，如此便可有效避免重復(fù)征收企業(yè)稅費(fèi)的問題，更好地推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中，必須結(jié)合營改增的政策環(huán)境，采取積極有效措施，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行完善、強(qiáng)化，更好地推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

二、營改增環(huán)境對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生影響作用分析

（一）積極影響分析

1.優(yōu)化企業(yè)管理

營改增可以使施工企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營模式發(fā)生轉(zhuǎn)變，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)管理。在進(jìn)行稅制改革之前，企業(yè)固定資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備等的更新費(fèi)用被列入企業(yè)資本，對(duì)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行更新、維護(hù)會(huì)消耗施工企業(yè)大量資金，直接加大企業(yè)的資金流動(dòng)壓力。營改增之后，施工企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備購置時(shí)即能夠享受稅費(fèi)抵扣政策，進(jìn)而減小企業(yè)購置設(shè)備的資金壓力，使施工企業(yè)施工技術(shù)得到進(jìn)一步提升。

2.降低重復(fù)征稅

連續(xù)性是增值稅稅收的重要特征，能夠大幅減小重復(fù)征稅的可能性。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠在增值稅發(fā)票上得到直接體現(xiàn)，而專用發(fā)票不但能夠作為企業(yè)的完稅憑證，而且還是企業(yè)賦稅連續(xù)性的重要保障。施工企業(yè)在進(jìn)行材料采購過程中會(huì)產(chǎn)生增值稅，在工程施工過程中，各個(gè)相關(guān)部門也要根據(jù)營業(yè)額繳納相應(yīng)比例的營業(yè)稅。完成施工之后，還應(yīng)根據(jù)利潤繳納營業(yè)稅，此過程中就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。營改增之后通過專用發(fā)票將生產(chǎn)與銷售連接起來，有效解決了重復(fù)征稅的問題。

（二）消極影響分析

1.加重了施工企業(yè)稅負(fù)

營改增之后，施工企業(yè)的稅負(fù)稅率為11%，而在改革之前，施工企業(yè)的適用稅率為3%，可見稅改之后稅率變大。與企業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格有所區(qū)別，增值稅是一種價(jià)外稅，而在營改增之后，正確掌握企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅之間的平衡點(diǎn)，是施工企業(yè)到達(dá)降低稅負(fù)目的的重要條件，然而這對(duì)于施工企業(yè)而言具備較高難度。在實(shí)際操作中，施工企業(yè)部分項(xiàng)目建設(shè)過程中，因?yàn)椴牧?、設(shè)備等的供應(yīng)商缺少必要的資質(zhì)，或者由于規(guī)模較小原因，使得施工企業(yè)無法獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票?；蛘哂捎谑┕げ牧系鹊脑鲋刀惵时日w增值稅率要低，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)加重或是不能抵扣問題。

2.加重可企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)

在對(duì)增值稅繳稅、納稅義務(wù)進(jìn)行完成的過程中，由于施工企業(yè)并不是即時(shí)對(duì)工程款進(jìn)行結(jié)算，這就增加了施工企業(yè)經(jīng)營性活動(dòng)支出，大大加重了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，并且將扣除增值稅之后的價(jià)格作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行計(jì)算，直接減小了施工企業(yè)的凈利潤。

三、營改增背景下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)方法探析

（一）明確納稅主體

各個(gè)進(jìn)行獨(dú)立核算的合法進(jìn)行工商注冊(cè)的公司與分公司都是是增值稅的納稅主體。部分施工企業(yè)由于區(qū)域不同而采取不同的管理模式，然而在經(jīng)營所在地進(jìn)行工商注冊(cè)，其便成為了當(dāng)?shù)貐^(qū)域的增值稅納稅主體，因此施工企業(yè)必須根據(jù)注冊(cè)所在地區(qū)域的納稅環(huán)境進(jìn)行納稅管理規(guī)劃的調(diào)整，確定施工區(qū)域增值稅管理范圍，提高企業(yè)稅收規(guī)劃的合理性。

（二）對(duì)企業(yè)規(guī)章制定進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整

施工企業(yè)在對(duì)項(xiàng)目管理的規(guī)章制度進(jìn)行制定的過程中，必須以營業(yè)稅作為基礎(chǔ)。由于營業(yè)稅對(duì)于施工企業(yè)稅收管理而言極為重要，所以，在營改增政策背景下，施工企業(yè)必須在規(guī)章制度管理方面做出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能更好地適應(yīng)新的稅收環(huán)境。而在施工企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)管理過程中，在增值稅管理方面存在較大困難，因此施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合營改增政策要求，對(duì)企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，并確保管理制度一定的獨(dú)立性，為施工企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行提供保障。

（三）為施工項(xiàng)目建立增值稅管理臺(tái)賬

營改增環(huán)境下，要求已經(jīng)確定的項(xiàng)目來承擔(dān)增值稅。部分施工企業(yè)的增值稅是由不同區(qū)域復(fù)雜具體項(xiàng)目的分公司在當(dāng)?shù)丶{稅，這些分公司需要按月對(duì)地方的各個(gè)工程增值稅進(jìn)行繳納，然而需要繳納的稅負(fù)必須進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算才能得出企業(yè)需要繳納的實(shí)際金額。為此，在增值稅進(jìn)行核算時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目建立增值稅的進(jìn)、銷項(xiàng)稅管理臺(tái)賬，通過對(duì)增值稅稅負(fù)進(jìn)行確定來明確其應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）招投標(biāo)財(cái)務(wù)管理

施工企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)過程中，工程造價(jià)管理是其財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容。營改增政策對(duì)于各個(gè)施工企業(yè)的影響是有所區(qū)別的，尤其是對(duì)于沒有進(jìn)行發(fā)票管理或者管理方面不夠科學(xué)的企業(yè)形成了較大壓力，為此施工企業(yè)可以在招投標(biāo)管理過程中，充分利用營改增政策的便利為企業(yè)爭取更多利益，通過提高工程造價(jià)的合理性，使企業(yè)的市場競爭力得到較大幅度的提升。

（五）工程合同管理

基于營改增環(huán)境背景，施工企業(yè)為確保財(cái)務(wù)管理的全面性，必須加強(qiáng)和建設(shè)單位、分包企業(yè)等的密切合作，尤其是在工程合同管理方面必須加強(qiáng)對(duì)以下方面的關(guān)注力度：

1.在合同中對(duì)于稅收適宜應(yīng)進(jìn)行合理地規(guī)范說明。營改增政策下，增值稅款由施工企業(yè)進(jìn)行計(jì)算與上繳，建設(shè)企業(yè)不得代繳。

2.在簽訂施工合同時(shí)應(yīng)在其中明確甲供材料發(fā)票不得開具給建設(shè)企業(yè)，而是應(yīng)直接開具給施工企業(yè)，避免甲供材料的部分增值稅不能完全抵扣。

3.在合同中應(yīng)對(duì)發(fā)票相關(guān)事宜進(jìn)行明確與規(guī)范，對(duì)所開發(fā)票類型、時(shí)間及遺失責(zé)任等責(zé)任進(jìn)行明確劃分。

（六）工程管理人員工資管理

施工企業(yè)的勞務(wù)支出包括了工程管理人員工資發(fā)放，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在營改增政策實(shí)施之后，勞務(wù)公司通過采取一定方法事項(xiàng)增值稅抵扣。施工企業(yè)將工程管理人員掛靠至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司進(jìn)行工資支付，勞務(wù)公司可用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如此施工企業(yè)減少了工資發(fā)放額度，節(jié)約企業(yè)成本。

四、結(jié)束語

營改增政策是我國稅務(wù)改革的重要轉(zhuǎn)變，極大程度上減小了施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)于提高施工企業(yè)市場競爭力有著較大的促進(jìn)作用。所以，施工企業(yè)為了更好地適應(yīng)和利用營改增的稅務(wù)改革，應(yīng)采取積極的財(cái)務(wù)管理方法，對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理制度、方案等進(jìn)行積極改進(jìn)，進(jìn)而在營改增稅改政策中獲取更大經(jīng)濟(jì)效益。

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