林曉紅

[摘? ? 要] 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立全面預(yù)算管理體系，已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高資源配置效率，實(shí)現(xiàn)長效發(fā)展的必然要求。但是由于思想認(rèn)識與實(shí)踐操作中的問題，一些企業(yè)預(yù)算管理體系存在諸多漏洞，難以達(dá)到優(yōu)化資源配置、落實(shí)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的目的?；诖?，本文簡要闡述預(yù)算管理的重要性，并從思想認(rèn)識、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等角度出發(fā)，分析企業(yè)預(yù)算管理中的問題，并針對問題探究相應(yīng)的解決對策，以期對企業(yè)全面預(yù)算管理的構(gòu)建提供參考。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)財務(wù)管理;預(yù)算編制;預(yù)算管理;預(yù)算考核

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 009

[中圖分類號] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）13- 0020- 02

0? ? ? 引? ? 言

預(yù)算管理是企業(yè)對一段時期內(nèi)經(jīng)營活動與財務(wù)結(jié)果的預(yù)測，它不僅關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)動與配置，關(guān)系到企業(yè)績效評價與激勵，更關(guān)系到企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在市場競爭環(huán)境下，企業(yè)會通過細(xì)化預(yù)算管理內(nèi)容，優(yōu)化預(yù)算管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)周期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動做出安排。對企業(yè)而言，加強(qiáng)預(yù)算管理可以推動發(fā)展目標(biāo)的有效落實(shí);能夠根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作實(shí)現(xiàn)各部門之間的協(xié)調(diào)、溝通，打破企業(yè)內(nèi)部管理中“各自為政”的局限，激發(fā)各部門運(yùn)轉(zhuǎn)的活力;能夠控制各部門、各環(huán)節(jié)、各個責(zé)任人的日常經(jīng)濟(jì)活動，提高資源配置與利用效率;能夠建立系統(tǒng)完善的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，檢驗企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果，并形成公平、客觀的獎懲措施，強(qiáng)化評價激勵作用。但是目前在企業(yè)發(fā)展過程中，由于思想認(rèn)識與實(shí)踐操作的局限，其在預(yù)算管理過程中面臨著一定的問題。

1? ? ? 當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

1.1? ?對預(yù)算管理缺乏重視

從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層來看，其對于預(yù)算管理缺乏足夠的重視，例如預(yù)算目標(biāo)難以真實(shí)反映企業(yè)預(yù)期發(fā)展規(guī)劃，更沒有從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展著眼，對資源配置進(jìn)行合理安排;對財務(wù)部門預(yù)算編制內(nèi)容缺乏詳細(xì)研究，甚至將其視為一個簡單的數(shù)據(jù)，忽視了各部門在預(yù)算管理下的互動交流，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位;從企業(yè)員工來看，多數(shù)員工都將預(yù)算管理視為財務(wù)部門的工作，缺乏全面預(yù)算管理意識，在預(yù)算執(zhí)行中缺乏主動性，影響了預(yù)算管理效果。

1.2? ?預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)

在企業(yè)預(yù)算編制中，編制人員需要對預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用進(jìn)行合理規(guī)劃，明確企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，對現(xiàn)金流量加以控制，確保企業(yè)內(nèi)部資源配置與開發(fā)能夠有效支持預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前企業(yè)預(yù)算編制過程中存在諸多問題，例如編制科目與預(yù)算管理目標(biāo)不匹配，預(yù)算編制人員通常采用增量預(yù)算的方法在上一年度預(yù)算數(shù)據(jù)前提下進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容缺乏細(xì)節(jié)，對下一年度的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏實(shí)際指導(dǎo)價值;預(yù)算編制流程不嚴(yán)謹(jǐn)，在編制過程中各環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)格的工作標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的誤差，影響了編制方案的適用性。

1.3? ?預(yù)算管理執(zhí)行力度不夠

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的核心，一旦預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)疏漏，預(yù)算管理目標(biāo)就難以順利實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而影響企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。目前企業(yè)在預(yù)算管理執(zhí)行過程中主要面臨如下問題：預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制不健全，有些企業(yè)習(xí)慣于在預(yù)算編制方面加強(qiáng)監(jiān)督投入，對于預(yù)算執(zhí)行卻失去了監(jiān)督的動力，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行缺乏嚴(yán)格系統(tǒng)的檢驗，影響了各部門預(yù)算執(zhí)行的積極性;執(zhí)行制度過程缺少系統(tǒng)反饋，即使預(yù)算執(zhí)行過程與預(yù)算管理目標(biāo)出現(xiàn)偏差也難以得到及時糾正，進(jìn)而陷入積重難返的局限，影響預(yù)算執(zhí)行整體效果。

1.4? ?預(yù)算管理考核機(jī)制不健全

在企業(yè)預(yù)算管理過程中，考核內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不相匹配，考核過程強(qiáng)調(diào)的是對短期預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展關(guān)注的則是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，長期利益與短期利益之間如果難以平衡，企業(yè)預(yù)算考核評價結(jié)果便會失去指導(dǎo)意義;考核指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)，財務(wù)指標(biāo)在量化考核中依然占據(jù)主體，非財務(wù)指標(biāo)形同虛設(shè)，難以對預(yù)算執(zhí)行過程產(chǎn)生激勵與約束;激勵與約束機(jī)制與預(yù)算考核相偏離，預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用不合理，更多的是流于形式，難以支持獎懲措施的制定與執(zhí)行，或者獎懲措施的實(shí)施與績效考核結(jié)果不匹配，影響了員工工作積極性。

2? ? ? 企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理的相關(guān)策略

2.1? ?轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，構(gòu)建全員參與的預(yù)算管理模式

在當(dāng)前市場競爭環(huán)境下，建立全面預(yù)算管理體系已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，發(fā)揮預(yù)算管理效力的重要途徑。在企業(yè)預(yù)算管理過程中，從領(lǐng)導(dǎo)層到普通員工，首先要從思想認(rèn)識層面實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。從領(lǐng)導(dǎo)層面來講，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視預(yù)算管理，例如在企業(yè)項目管理過程中，高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)親自擔(dān)負(fù)起項目管理責(zé)任，并強(qiáng)調(diào)項目預(yù)算的編制、執(zhí)行與規(guī)劃;在項目預(yù)算管理中，高層領(lǐng)導(dǎo)不僅要滲透企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，還應(yīng)全面了解企業(yè)內(nèi)部資源，并根據(jù)項目運(yùn)轉(zhuǎn)需要指導(dǎo)財務(wù)部門制定切實(shí)可行的預(yù)算管理目標(biāo)，以扭轉(zhuǎn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算規(guī)劃相分離的狀態(tài)，推動項目預(yù)算管理的有序落實(shí)。從員工層面來講，企業(yè)應(yīng)滲透員工在全面預(yù)算管理中的權(quán)利與責(zé)任，確定作為預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行者的身份，扭轉(zhuǎn)員工將預(yù)算管理片面歸屬于財務(wù)部門的認(rèn)識誤區(qū)，將不同部門、不同環(huán)節(jié)在預(yù)算編制、執(zhí)行到考核評價中的職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)劃分，同時深入調(diào)查，鼓勵員工對預(yù)算管理建言獻(xiàn)策，不斷優(yōu)化預(yù)算方案，確保預(yù)算內(nèi)容既符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求，又貼近員工工作實(shí)際，利用預(yù)算考核指標(biāo)激勵員工參與企業(yè)經(jīng)營管理，構(gòu)建全員參與的預(yù)算管理氛圍，推動預(yù)算管理目標(biāo)以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的順利落實(shí)。

2.2? ?加強(qiáng)預(yù)算編制，提高預(yù)算編制方案質(zhì)量

在預(yù)算編制過程中，企業(yè)成本費(fèi)用控制的基本要求與預(yù)期目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，對預(yù)算編制內(nèi)容與流程進(jìn)行規(guī)范設(shè)計。具體來講：第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算管理需要，適當(dāng)拓寬預(yù)算編制內(nèi)容，將企業(yè)內(nèi)部每個部門、各環(huán)節(jié)、各項目以及個人納入預(yù)算管理中，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的成本與費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃與分析，對生產(chǎn)量、原材料、制造費(fèi)用、人工成本、市場營銷費(fèi)用等編制項目預(yù)算，體現(xiàn)全面預(yù)算優(yōu)勢，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。第二，優(yōu)化預(yù)算編制流程，制定切實(shí)可行的預(yù)算編制方案。一些企業(yè)預(yù)算編制流于形式，財務(wù)信息的收集、預(yù)算編制審核、預(yù)算報備等環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)格規(guī)范，因此，企業(yè)制定嚴(yán)格的預(yù)算管理規(guī)范，確保各環(huán)節(jié)恪盡職守。第三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相輔相成，失去了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制支持，預(yù)算編制的推進(jìn)也會困難重重，因此，財務(wù)部門應(yīng)制定預(yù)算管理規(guī)范，同時利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系，為預(yù)算編制創(chuàng)造良好環(huán)境。第四，提高預(yù)算編制人員的專業(yè)素養(yǎng)，從專業(yè)技能到職業(yè)道德加強(qiáng)對預(yù)算編制人員的全面培養(yǎng)，確保其在預(yù)算編制中發(fā)揮專業(yè)素養(yǎng)，盡職盡責(zé)，確保預(yù)算編制方案的質(zhì)量。

2.3? ?加強(qiáng)貫徹執(zhí)行，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行效力

企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)做出以下安排：第一，確定預(yù)算執(zhí)行力的評價標(biāo)準(zhǔn)。所謂“沒有規(guī)矩，不成方圓”，預(yù)算執(zhí)行亦是如此，只有建立了明確、系統(tǒng)、完善的執(zhí)行目標(biāo)，才能確保執(zhí)行人員、監(jiān)督人員的工作過程有所依憑，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行力，對預(yù)算執(zhí)行效果，以及各部門的工作業(yè)績進(jìn)行評估。例如企業(yè)在公布預(yù)算計劃的過程中，也應(yīng)該將衡量預(yù)算執(zhí)行力強(qiáng)弱的基本指標(biāo)進(jìn)行說明，確保各部門、各環(huán)節(jié)做到“心中有數(shù)”，并結(jié)合相應(yīng)的獎懲措施，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行合理控制。第二，設(shè)計預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行是一個系統(tǒng)過程，每一個細(xì)節(jié)、每一個小目標(biāo)的偏差最終都會對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成影響，因此，企業(yè)應(yīng)建立全面反饋機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行的每一個細(xì)節(jié)納入反饋機(jī)制中，根據(jù)反饋信息發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際執(zhí)行之間的偏差，對相關(guān)責(zé)任人加以追責(zé)，或者對預(yù)算內(nèi)容做出適當(dāng)調(diào)整，以確保預(yù)算整體執(zhí)行效果。第三，完善預(yù)算監(jiān)督管理流程。單一的事后監(jiān)督無法挽救企業(yè)經(jīng)營損失，因此，企業(yè)應(yīng)制定事前、事中、事后全過程監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而制定整改方案，推動預(yù)算管理目標(biāo)的有序落實(shí)。

2.4? ?加強(qiáng)考核評價，形成全過程預(yù)算管理機(jī)制

預(yù)算考核既是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的檢驗，也是企業(yè)執(zhí)行激勵與約束措施的依據(jù)。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中：第一，兼顧長短期發(fā)展利益，將企業(yè)預(yù)算考核與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相掛鉤，企業(yè)預(yù)算考核的最終目的是推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的有序落實(shí)，因此，在考核過程中，管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展需要確定考核重點(diǎn)，如結(jié)合企業(yè)銷售量、現(xiàn)金流量等制定考核標(biāo)準(zhǔn)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。第二，構(gòu)建完善的預(yù)算考核體系，企業(yè)的預(yù)算考核應(yīng)根據(jù)組織構(gòu)架進(jìn)行層層落實(shí)，其中預(yù)算執(zhí)行者是預(yù)算考核的主體對象，逐級劃分，將預(yù)算考核目標(biāo)落實(shí)到基層，并根據(jù)收入、利潤、成本、費(fèi)用形成嚴(yán)格的考核機(jī)制，推動考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，制定科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)針對不同考核對象、不同業(yè)務(wù)內(nèi)容制定考核指標(biāo)體系，并兼顧財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，定性分析與定量考核，以確?？己诉^程的系統(tǒng)性。第四，根據(jù)預(yù)算考核制定嚴(yán)格的獎懲制度，如在季度末，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)將預(yù)算管理考核結(jié)果及時反饋給被考核者，對各部門、各負(fù)責(zé)人的預(yù)算執(zhí)行情況做出分析，人力資源管理部門還可以根據(jù)考核結(jié)果做出人事調(diào)整，以提高獎懲措施的說服力，形成透明公正的管理氛圍。

3? ? ? 結(jié)? ? 語

綜上所述，在市場競爭環(huán)境下，建立健全預(yù)算管理體系對于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，落實(shí)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)具有重要意義。但是目前在企業(yè)預(yù)算管理過程中，預(yù)算管理認(rèn)識不足、預(yù)算編制流于形式、預(yù)算管理執(zhí)行力度不夠、預(yù)算管理考核與激勵機(jī)制不健全等問題依舊比較突出，因此，企業(yè)管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變思想理念，完善預(yù)算編制方案，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行效果，加強(qiáng)預(yù)算考核評價，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、高效發(fā)展。

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