王文華

摘要：在當(dāng)前發(fā)展形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的要求，也是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整挑戰(zhàn)的要求，同時(shí)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展與反腐倡廉要求。但當(dāng)前，我國農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)展中其內(nèi)部審計(jì)還存在定位不夠準(zhǔn)確，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，制度不夠健全等問題。本文即基于農(nóng)業(yè)科研單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型必要性與現(xiàn)狀，對農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)展中的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑進(jìn)行探索。提出我國農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，更新內(nèi)部審計(jì)理念;對內(nèi)部審計(jì)體制合理改革，確保其獨(dú)立性與權(quán)威性;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng);完善內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)績效，從而推動我國農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)展中的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型;農(nóng)業(yè)科研單位;必要性;現(xiàn)狀;路徑

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0220-02

當(dāng)前，我國農(nóng)業(yè)科研單位在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中還比較滯后，未充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在其發(fā)展中促進(jìn)作用，如何促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級，成為我國業(yè)科研單位發(fā)展過程中必須進(jìn)行研究與實(shí)踐的迫切問題。

一、當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）定位不夠準(zhǔn)確，缺乏與時(shí)俱進(jìn)理念

當(dāng)前我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，政府職能隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作也開始面臨各種新情況與新問題。近年來，我國加快對部門預(yù)算等改革，并逐步確立財(cái)政化管理與精細(xì)化管理理念，這些改革與理念的變化給我國農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展指出了新方向，提出了新要求。但在農(nóng)業(yè)科研單位中，當(dāng)前其內(nèi)部審計(jì)依然停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段，定位不夠準(zhǔn)確，缺乏與時(shí)俱進(jìn)理念。我國多數(shù)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)方式上，依然以“事后糾錯(cuò)”模式為主;在審計(jì)理念上，缺乏宏觀經(jīng)濟(jì)管理理念。對于農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)活動中事前、事中審計(jì)較少進(jìn)行把關(guān)與控制，內(nèi)部審計(jì)工作不僅淪為例行公事，且容易被其他部門牽制，難以立足農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)展宏觀層面對問題進(jìn)行揭露分析及落實(shí)解決問題相關(guān)方法與建議等，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科研部門在內(nèi)部審計(jì)職能上有所弱化。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性

在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，不僅對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了明確，同時(shí)明確了其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系及審計(jì)任務(wù)等。作為在單位內(nèi)部對審計(jì)業(yè)務(wù)加以從事與辦理的專門組織，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)與管理制度進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，是一種對內(nèi)部控制的再控制，也是一種具有更高層次的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性。但在我國農(nóng)業(yè)科研單位中，并未對獨(dú)立審計(jì)部門進(jìn)行設(shè)立，也較少對專門審計(jì)人員加以配備，有些單位將其納入財(cái)會部門，有些單位將其與紀(jì)檢監(jiān)察部門混為一談、合署辦公，還有些單位內(nèi)部審計(jì)易被其他部門制約與影響，使內(nèi)部審計(jì)成為單位內(nèi)臨時(shí)性業(yè)務(wù)，缺乏應(yīng)有獨(dú)立性與權(quán)威性。與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)工作中，容易被單位利益及人為因素制約和影響，從而制約其內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以得到客觀、公正評價(jià)，對于單位內(nèi)表現(xiàn)出的一些問題也無權(quán)處理，影響內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮閉。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，缺乏高素質(zhì)人才

在農(nóng)業(yè)科研單位各部門工作中，內(nèi)部審計(jì)工作不僅涉及審計(jì)、會計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識，同時(shí)涉及基建、法律等多種學(xué)科，轉(zhuǎn)型與技術(shù)性較強(qiáng)，對內(nèi)部審計(jì)人員要求較高。但從農(nóng)業(yè)科研單位在內(nèi)部審計(jì)方面人員配備來看，還存在諸多不盡合理的地方，內(nèi)部審計(jì)人員多由財(cái)務(wù)部門人員擔(dān)任或由其他專業(yè)改行而來，不管人才數(shù)量還是人才素質(zhì)，亦或者審計(jì)方法，都難以滿足新時(shí)期財(cái)務(wù)管理要求與財(cái)務(wù)信息化發(fā)展步伐，由于專業(yè)化與高素質(zhì)人才缺乏，導(dǎo)致我國農(nóng)業(yè)科研單位在內(nèi)部審計(jì)力量上當(dāng)前還十分薄弱。另外，內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)要求該崗位人員必須具備較高職業(yè)道德，但由于農(nóng)業(yè)科研單位所配備的內(nèi)部審計(jì)人員本身缺乏專業(yè)性，在面對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏法律效力這一現(xiàn)實(shí)時(shí)，既要對審計(jì)工作進(jìn)行開展還需要將分寸把握好，如根據(jù)政策嚴(yán)格進(jìn)行辦事，內(nèi)部審計(jì)人員容易產(chǎn)生為難情緒，對農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)力量形成削弱影響，進(jìn)而對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（四）制度不夠健全，結(jié)果利用程度較低

相對社會審計(jì)與國家審計(jì)來說，在法律法規(guī)方面內(nèi)部審計(jì)普遍存在滯后性與缺少強(qiáng)制性問題。對于農(nóng)業(yè)科研單位來說，當(dāng)前不僅缺乏詳細(xì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)缺乏詳細(xì)實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)制性不足。在這種內(nèi)部審計(jì)制度下，一些農(nóng)業(yè)科研單位審計(jì)人員在審計(jì)工作與建議上因此較少受法律約束，不僅單位內(nèi)部審計(jì)部門提出的一些審計(jì)意見與建議難以受到重視，而且可能遭受執(zhí)行部門抵制，導(dǎo)致審計(jì)意見與建議在農(nóng)業(yè)科研單位審計(jì)整改過程中難以實(shí)現(xiàn)貫徹落實(shí)，進(jìn)而致使審計(jì)整改表現(xiàn)出突出形式主義，對農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)效率帶來嚴(yán)重影響。與企業(yè)相比，農(nóng)業(yè)科研單位在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)上還比較薄弱，無法給予審計(jì)成果利用以充足制度保障，這也是導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果在利用程度方面不高原因之一。此外，審計(jì)結(jié)果當(dāng)前還沒有與農(nóng)業(yè)科研單位干部考核及人事任免結(jié)合起來，且農(nóng)業(yè)科研單位在內(nèi)部審計(jì)工作與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用過程中還缺乏足夠透明度，審計(jì)結(jié)果傳閱范圍多集中在單位主要領(lǐng)導(dǎo)及人事和紀(jì)檢部門等，審計(jì)與結(jié)果運(yùn)用被客觀因素分離，給審計(jì)結(jié)果利用與審計(jì)效果均有較大不利影響。

二、農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)展中的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑

（一）明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，更新內(nèi)部審計(jì)理念

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)工作不僅有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)其單位內(nèi)部隱藏的經(jīng)濟(jì)安全隱患，還可為單位重大決策提供依據(jù)。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作對其發(fā)展重要性，審時(shí)度勢，對新時(shí)期工作目標(biāo)加以確定，基于新時(shí)期需要與時(shí)俱進(jìn)，更新內(nèi)部審計(jì)理念，推動農(nóng)業(yè)科研單位審計(jì)從傳統(tǒng)模式向效益型審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（二）對內(nèi)部審計(jì)體制合理改革，確保其獨(dú)立性與權(quán)威性

在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，內(nèi)部審計(jì)管理體制科學(xué)與否對其順利開展有直接影響，而對于內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與定位來說，需要有匹配的體制給予支持。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)體制進(jìn)行合理改革，確保內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)業(yè)科研單位中具有獨(dú)立性與權(quán)威性，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，農(nóng)業(yè)科研單位也應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性與權(quán)威性這一原則，將其設(shè)置與單位內(nèi)部管理體系中各種具體情況結(jié)合起來。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)好壞對審計(jì)效果與審計(jì)質(zhì)量均具有重要影響，且審計(jì)成果的科學(xué)性還關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性。農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)展中，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)從自身規(guī)模與發(fā)展需求人手，對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合理配置，除對審計(jì)、財(cái)務(wù)類專業(yè)人才加以配備外，還需對熟悉農(nóng)業(yè)科研業(yè)務(wù)與農(nóng)業(yè)科研相關(guān)計(jì)算機(jī)技術(shù)的綜合型人才加以配備。農(nóng)業(yè)科研單位還應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定性，對內(nèi)部審計(jì)潛力進(jìn)行挖掘，并積極創(chuàng)造條件定期對當(dāng)前審計(jì)人員實(shí)施崗位技能培訓(xùn)，不斷提升其專業(yè)能力。農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)展中，應(yīng)加強(qiáng)與社會審計(jì)組織聯(lián)系或加強(qiáng)與相近行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系與交流，對內(nèi)部審計(jì)新技術(shù)與新方法進(jìn)行探討，促進(jìn)社會審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)能力與審計(jì)工作質(zhì)量方面持續(xù)提高。對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員本身來說，其也應(yīng)加強(qiáng)與單位內(nèi)其他業(yè)務(wù)部門聯(lián)系，通過橫向業(yè)務(wù)交流，對農(nóng)業(yè)科研單位各部門業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步熟悉與掌握，對內(nèi)部審計(jì)重要性與風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行把控，同時(shí)也可增進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位其他部門對內(nèi)部審計(jì)工作理解與支持。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)績效

內(nèi)部審計(jì)不僅屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，同時(shí)屬于制度化管理工作，對內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)績效，是提高審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果利用程度的前提。根據(jù)國家大制度框架，我國農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)對規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行建立，在內(nèi)容上除需包括內(nèi)部審計(jì)基本制度外，還應(yīng)涉及各種類型審計(jì)項(xiàng)目系統(tǒng)化工作規(guī)定和具體審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，農(nóng)業(yè)科研單位還需基于形勢變化與工作需求不斷補(bǔ)充、完善內(nèi)部審計(jì)制度，推動自身內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。績效審計(jì)是針對整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動展開審計(jì)與評價(jià)，具有較強(qiáng)系統(tǒng)性與政策性，我國農(nóng)業(yè)科研單位可將效審計(jì)工作融入到單位財(cái)政收支活動整個(gè)內(nèi)部控制與管理過程，強(qiáng)化農(nóng)業(yè)科研單位在內(nèi)部審計(jì)方面績效意識，加強(qiáng)追蹤問效，促進(jìn)其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到切實(shí)提高，進(jìn)而提升其內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用度。

促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，是當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)展中面臨的重要任務(wù)。針對我國農(nóng)業(yè)科研單位當(dāng)前在內(nèi)部審計(jì)工作方面表現(xiàn)出的突出問題，我國農(nóng)業(yè)科研單位必須積極尋求和踐行有效路徑，從而切實(shí)推動其內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。