袁浩

摘要：隨著改革開(kāi)放的進(jìn)行，中國(guó)涌現(xiàn)了大量的企業(yè)。然而在企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，必定有無(wú)處不在的風(fēng)險(xiǎn)。其中眾多風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是容易讓人忽視的。然而，通過(guò)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供合理保證。進(jìn)而增強(qiáng)抵御外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);職責(zé)分離;有效監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）018-0128-01

一、引言

經(jīng)歷了幾十年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制做出了許多的工作，在內(nèi)部控制方面也取得了重大的進(jìn)步，但是企業(yè)仍然面臨著許多的問(wèn)題而且不容樂(lè)觀。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析

1.企業(yè)管理風(fēng)格

企業(yè)文化缺乏內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)中沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)氛圍，導(dǎo)致整個(gè)組織缺乏內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。而控制氛圍是組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要因素，是高層人員重視內(nèi)部管理的重要體現(xiàn)。由于高層缺乏內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以至于對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不清晰，而且管理層往往凌駕于企業(yè)內(nèi)控之上;或僅將其歸入財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，內(nèi)控工作流于表面，員工對(duì)內(nèi)控的參與度不足，配合積極性不強(qiáng)。甚至有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制制度，這對(duì)企業(yè)的日常管理和運(yùn)營(yíng)造成巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏有效的法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。民營(yíng)企業(yè)中常常出現(xiàn)投資者直接干涉管理經(jīng)營(yíng)，使得公司權(quán)責(zé)混亂，降低內(nèi)部控制效果。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)公司改制后，企業(yè)公司制僅僅停留在名稱和外殼的更換，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)任然存在問(wèn)題。兩者的治理結(jié)構(gòu)都主要表現(xiàn)在：公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于單一，企業(yè)發(fā)展決策基本由大股東決定，沒(méi)有明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等部門的職責(zé)，未體現(xiàn)各部門之間的相互制衡，也造成了企業(yè)職權(quán)混亂。

3.職務(wù)分離制度不健全

職責(zé)分離是內(nèi)部控制的基本要求，部分企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理的劃分職責(zé)權(quán)限。尤其體現(xiàn)在中小企業(yè)中，由于公司規(guī)模和員工人數(shù)限制，并不能完全做到職責(zé)分離，員工經(jīng)常身兼數(shù)職，這也為內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)埋下了重大的隱患。此外，一些大公司未能制定有效的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度不合理，沒(méi)有有效的內(nèi)控手段，未能兼顧平衡企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和內(nèi)控效果。也未能明確工作流程和每個(gè)工作崗位的職責(zé)，該做什么，如何做以及正確做等。

4.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督職位

內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督的主要是由內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)施，然而很多國(guó)內(nèi)公司將其隸屬與財(cái)務(wù)部門，這讓內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)評(píng)估不能真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)控狀況，使內(nèi)控流于表面，從而導(dǎo)致潛在錯(cuò)誤和舞弊情況發(fā)生，進(jìn)而使企業(yè)進(jìn)入惡性循環(huán)。在這之中，職務(wù)未分離和內(nèi)部監(jiān)督職位設(shè)計(jì)不合理是主要原因。此外，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職位勝任能力，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作需要，導(dǎo)致許多內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法開(kāi)展。最后，盡管有一些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門，但制度不完善，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不盡如人意。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策分析

1.完善相關(guān)的法律法規(guī)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行宣傳。從高層開(kāi)始縮小管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容量，加強(qiáng)管理層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及其承受風(fēng)險(xiǎn)的限度。優(yōu)化公司宏觀內(nèi)控環(huán)境，提高公司員工對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。建立健全企業(yè)內(nèi)部法律法規(guī)，使企業(yè)有章可循。加強(qiáng)對(duì)員工誠(chéng)信和道德觀建設(shè)，并將其作為企業(yè)的價(jià)值觀和績(jī)效考評(píng)。從治理層和管理層率先示范，引導(dǎo)員工遵從公司規(guī)章制度，摒棄各種潛規(guī)則;強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力，樹(shù)立正確的規(guī)則意識(shí)，養(yǎng)成良好的態(tài)度和自覺(jué)的行為規(guī)范;建立激勵(lì)和反腐機(jī)制，提高內(nèi)控違規(guī)代價(jià)，使腐敗成本遠(yuǎn)大于收益，遵守規(guī)章員工晉升和獎(jiǎng)勵(lì)。

2.建立安全生產(chǎn)預(yù)督機(jī)制

由于企業(yè)規(guī)模龐大，對(duì)內(nèi)控難以全面兼顧，公司需要抓住重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，兼顧成本和效益的原則。在關(guān)鍵點(diǎn)的選擇上，考慮到業(yè)務(wù)流程中容易產(chǎn)生的漏洞環(huán)節(jié)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目的重要程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估。并且建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，規(guī)避企業(yè)管理過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)。做到在項(xiàng)目開(kāi)展前，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在項(xiàng)目管理過(guò)程中，做到加強(qiáng)監(jiān)督。通過(guò)預(yù)防控制來(lái)預(yù)防不良后果的發(fā)生。通過(guò)職責(zé)分離，或雇傭有業(yè)務(wù)勝任能力并符合道德規(guī)范的員工進(jìn)行預(yù)防。

3.職位的明確劃分

職責(zé)分離。內(nèi)部控制中最有效的控制活動(dòng)，將一些具有利益相關(guān)的重要的職責(zé)交由不同的人執(zhí)行，以此來(lái)降低舞弊行為和潛在風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，至少要有4個(gè)職責(zé)分離：授權(quán)、記錄、監(jiān)管、定期核對(duì)。其實(shí)職責(zé)分離也未必就能一勞永逸的降低風(fēng)險(xiǎn)，員工可以通過(guò)合謀的方式瓦解職責(zé)分離的控制。

企業(yè)需要對(duì)4個(gè)職責(zé)分離進(jìn)行目標(biāo)管理和明細(xì)化工作。例如企業(yè)應(yīng)當(dāng)給于適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。從高層開(kāi)始，由上往下逐級(jí)授權(quán)，確保業(yè)務(wù)推進(jìn)的真實(shí)性;在記錄方面，可采用一些措施去保證記錄的完整性和真實(shí)性，例如預(yù)編號(hào)碼可以作為文檔記錄的重要措施;保證核對(duì)的正確性可通過(guò)：強(qiáng)制休假、定期輪崗、轉(zhuǎn)崗或讓會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)人員對(duì)賬。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制活動(dòng)正常運(yùn)行的重要保證，它必須保持獨(dú)立和客觀。①避免內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)部門存在著利益沖突。②不能在內(nèi)審部門獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)給予限制。③內(nèi)部審計(jì)避免評(píng)價(jià)其往往負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)部門。④內(nèi)審部門直接受董事會(huì)和高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于其他部門?？梢约皶r(shí)發(fā)現(xiàn)重大薄弱問(wèn)題匯報(bào)給管理層。同時(shí)審計(jì)官至少每年一次向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的組織獨(dú)立性。通常包括：預(yù)算和財(cái)務(wù)、人力資源管理、內(nèi)部溝通和信息交流、內(nèi)部審計(jì)部門政策與程序管理。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)不應(yīng)該忽視內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防微杜漸，做好職責(zé)分離和監(jiān)督，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。