摘? 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化進(jìn)程的加速，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需改革以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。2017年7月5日，財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂，自2018年月1日起施行。新收入準(zhǔn)則的修訂和實(shí)施，必將對(duì)務(wù)實(shí)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文通過(guò)分析新收入準(zhǔn)則的修訂背景和主要變化，研究其對(duì)實(shí)務(wù)的影響。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;國(guó)際趨同;確認(rèn)模型;合同管理

2017年7月5日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）。這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果，對(duì)實(shí)務(wù)必將產(chǎn)生長(zhǎng)久且廣泛的影響。

一、我國(guó)新收入準(zhǔn)則修訂的背景

為切實(shí)解決我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問(wèn)題，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修訂形成了新收入準(zhǔn)則。

（1）解決實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則不能解決實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題。例如，如何劃分收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，如何區(qū)分按總額還是凈額確認(rèn)收入，對(duì)于包含多重交易安排或可變對(duì)價(jià)的復(fù)雜合同如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等等。這從客觀上要求我們完善現(xiàn)行收入相關(guān)準(zhǔn)則，切實(shí)滿足實(shí)踐需要。

（2）保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2014年5月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》。該準(zhǔn)則就客戶合同引入了單一的新收入確認(rèn)模型，對(duì)于某些公司，新準(zhǔn)則將對(duì)收入確認(rèn)的方式和時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生巨大的影響。所有公司都將受到更廣泛的披露新要求。

二、新收入準(zhǔn)則的主要變化

（1）收入確認(rèn)模型發(fā)生變化

新收入準(zhǔn)則將收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則合并管理，要求采用統(tǒng)一模型來(lái)規(guī)范合同收入：識(shí)別與客戶訂立的合同;識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù);確定交易價(jià)格;將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

（2）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化

新收入準(zhǔn)則不區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，要求以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過(guò)程。

（3）合同及其成本管理要求發(fā)生變化

新收入準(zhǔn)則對(duì)合同取得成本、履約成本及其減值和攤銷做出了明確規(guī)定。同時(shí)，對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更明確的指引，強(qiáng)調(diào)企業(yè)要從合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認(rèn)問(wèn)題。

（4）特定交易會(huì)計(jì)處理給出了明確規(guī)定

新收入準(zhǔn)則對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如：附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、客戶未行使的權(quán)利、無(wú)需退回的初始費(fèi)等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。

三、新收入準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)影響

（1）某些行業(yè)受新收入準(zhǔn)則影響較大

新收入準(zhǔn)則合并了收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則，統(tǒng)一了收入確認(rèn)模型，房地產(chǎn)行業(yè)、工程建筑行業(yè)、電信行業(yè)、制造業(yè)、醫(yī)藥、生命科學(xué)、娛樂(lè)媒體等行業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)發(fā)生了較大變化，新收入準(zhǔn)則規(guī)定選擇使用總額法或凈額法確認(rèn)收入，對(duì)零售、外貿(mào)、電商等行業(yè)產(chǎn)生巨大影響。同時(shí)對(duì)這些行業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

（2）可能改變企業(yè)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)和內(nèi)控系統(tǒng)

新收入準(zhǔn)則提出了單項(xiàng)履約義務(wù)概念并運(yùn)用到了會(huì)計(jì)中。充分的認(rèn)識(shí)、理解和定義合同的單項(xiàng)履約義務(wù)，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程改革，進(jìn)行業(yè)務(wù)收入核算有著重要意義。業(yè)務(wù)流程的變化要求內(nèi)控發(fā)生相應(yīng)變化：業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)對(duì)接流程需要重構(gòu);需要重新定義哪些單據(jù)、信息需要流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)，以便準(zhǔn)確核算收入;以合同為核心的ERP系統(tǒng)，可能無(wú)法適應(yīng)以履約義務(wù)為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)要求，需要做出改進(jìn)。

（3）需要進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理

企業(yè)需要進(jìn)一步增強(qiáng)合同意識(shí)、規(guī)范合同管理。尤其是產(chǎn)品更新較快，合同變化比較頻繁的企業(yè)，比如電信類企業(yè)，在進(jìn)行合同評(píng)估過(guò)程中要聯(lián)合財(cái)務(wù)與銷售部門共同進(jìn)行，認(rèn)清是否有必要針對(duì)合同進(jìn)行逐個(gè)的會(huì)計(jì)處理，是否可以對(duì)特征相似的合同進(jìn)行統(tǒng)一組合會(huì)計(jì)處理，從而保證企業(yè)在進(jìn)行收入核算時(shí)，既能滿足準(zhǔn)則要求又能兼顧成本效益。

（4）協(xié)調(diào)新收入準(zhǔn)則與稅收征管差異

新收入準(zhǔn)則在核算方法上的變革對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了較大影響，對(duì)稅收征管提出了更高的要求。我國(guó)應(yīng)考慮新準(zhǔn)則化和影響，做好會(huì)計(jì)處理和稅法處理之間的協(xié)調(diào)工作，力爭(zhēng)全面規(guī)范其中存在的差異行為，以減少兩者間可能產(chǎn)生的差異問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：王堅(jiān)（1977.3-），女，漢族，黑龍江，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，碩士，研究方向：管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)。