胡東輝

康得新與瑞華是甲方乙方，康得新是上市公司，瑞華是會計師事務所?？档眯逻B續(xù)4年造假累計虛增利潤119億元，負有審計職責的瑞華會計師事務所沒有看出來，出具標準審計意見。東窗事發(fā)后，甲方乙方雙雙被證監(jiān)會立案調(diào)查。如今康得新已經(jīng)收到證監(jiān)會行政處罰事先告知書，進入聽證程序，公司股票面臨退市風險。瑞華還在被調(diào)查之中，但影響面比康得新要大得多，因為瑞華不僅僅是康得新的乙方，同時還是一大批上市公司和擬上市公司的乙方，也不僅僅只是在康得新的審計上失職，前科已有不少，現(xiàn)行仍然不斷，導致一大批擬上市公司不得不中止IPO進程，還有一大批上市公司的融資并購事項相繼暫停。

自我標榜不思悔改

按理瑞華應該深刻反思，痛改前非，誰能想到瑞華不思悔改，反而認為自己做得很好。瑞華日前在其官方微信公眾號上發(fā)布《瑞華會計師事務所關于康得新項目2015年—2018年年報審計主要工作情況的說明》，表示自己已經(jīng)盡責核查。怎么核查的呢？通過天眼查，查詢客戶與供應商的工商信息、股權結(jié)構、注冊資本等，評判客戶及供應商是否有正常開展商業(yè)行業(yè)的能力;查詢客戶與供應商之間是否存在關聯(lián)關系;查詢客戶、供應商與康得新董監(jiān)高及大股東、康得新是否存在關聯(lián)方關系。核對大供應商、客戶的采購銷售合同，查看康得新采購或銷售商品型號類別、價格、付款條件、運輸方式及售后方式等，并將合同記載與公司財務記載比對，核對采購、付款資金流水是否為簽訂合同的主體，均未發(fā)現(xiàn)異常。通過人民法院網(wǎng)查，查詢公司是否涉及訴訟等情況，查看公司費用明細賬中支付訴訟費的情況，核查公司是否存在應計未計或有負債的情況，是否存在產(chǎn)品質(zhì)量糾紛，是否有違規(guī)擔保等，2015年—2018年，根據(jù)檢查情況，公司已如實在財務報告中披露，未發(fā)現(xiàn)異常。

原來瑞華是通過二手信息在核查重要信息，當然一手調(diào)查也是有的，如抽查大額交易或主要客戶交易合同、發(fā)貨單、簽收單、運單及回款單，抽查主要供應商的付款情況。既然是大額交易或主要客戶、主要供應商，為什么是抽查而不是筆筆查？瑞華表示，該所按照中國注冊會計師審計準則要求，以風險審計為導向，制定了總體審計策略及具體審計計劃，對被審計單位重大風險項目執(zhí)行了審計機構能夠執(zhí)行的應有審計程序。還安排了具有豐富審計經(jīng)驗的復核合伙人及質(zhì)量專管員對康得新年報審計進行獨立復核與質(zhì)量監(jiān)控。根據(jù)實施的審計程序、獲得的審計證據(jù)，對康得新2015年-2017年的財務報表發(fā)表了相應的審計意見;對2018年的財務報表出具了無法表示意見的審計報告。2019年1月，康得新無法兌付到期債券后，主動協(xié)助江蘇監(jiān)管局開展調(diào)查工作，全面履行了應盡的職責義務。

造假水平VS審計能力

如果不是康得新出事，看了這份工作情況說明，還以為是瑞華的工作表彰總結(jié)，哪有一丁點的深刻反思？這也正是問題的嚴重性所在。因為瑞華不認為自己有什么過錯，反而認為自己的審計工作做得很好，已經(jīng)勤勉盡責，康得新出事是天數(shù)，別家會計師事務所來審計也一樣看不出問題。換言之，瑞華審不出康得新的財務造假是理所當然的。這究竟是康得新造假水平太高，還是瑞華的專業(yè)審計能力太低？道高一尺，魔高一丈。會計師事務所就是專業(yè)審計財務報表是否真實的，不管造假的水平有多高，但假的就是假的，總有蛛絲馬跡可尋。如果專業(yè)審計機構看不出來，只能說明其專業(yè)能力不合格，無法勝任審計工作。

瑞華的問題表現(xiàn)在，即便是知道了康得新財務造假以后，瑞華倒查審計流程，仍然沒有發(fā)現(xiàn)問題出在哪兒。找不到原因，知其然，不知其所以然。這也就意味著，瑞華以后仍然無法發(fā)現(xiàn)像康得新這樣嚴重造假的問題，還會繼續(xù)出這樣的事。事實也正是如此，最近由瑞華審計的幾家上市公司接連爆雷，這說明瑞華的失職失察不是偶然的，而是必然的。瑞華不以為恥，反以為榮，這真是給審計界丟臉。

問題還在于，瑞華的體量龐大，其審計業(yè)務收入比肩國際四大會計師事務所，客戶數(shù)量名列前茅。瑞華是不是大到不能倒？這也是讓人比較擔憂的，過去瑞華也出過事，但都被放過一馬，以至于釀成康得新這樣的大案。令人側(cè)目的是，由瑞華擔任審計的ST新梅重大資產(chǎn)重組8月1日成功過會，這是瑞華被立案調(diào)查后首個審核通過的重大項目?？磥砣鹑A這一次仍然可能被放過一馬。拭目以待吧。