摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，我國稅制也相應(yīng)地進(jìn)行改革。備受行業(yè)關(guān)注和單位重視的“營改增”政策自2016年5月全國統(tǒng)一實施起，影響廣泛。隨著我國稅制的新變化，醫(yī)院財務(wù)管理中的會計核算、稅收管理等受“營改增”政策的影響很大。文章探討了“營改增”政策對醫(yī)院財務(wù)管理的投融資、會計、稅務(wù)管理、稅收風(fēng)險、研究經(jīng)費、財務(wù)從業(yè)人員的影響，并提出相應(yīng)的針對性策略，以期幫助醫(yī)院適應(yīng)新制度新環(huán)境。

關(guān)鍵詞：營改增；醫(yī)院財務(wù)管理；影響及應(yīng)對策略

1.醫(yī)院涉及“營改增”的主要內(nèi)容

說到底，“營改增”是一項減稅政策，其主要特征是減少反復(fù)征稅現(xiàn)象，在市場經(jīng)濟條件下達(dá)到減輕單位稅負(fù)的目的，能在一定意義上有效推動固定資產(chǎn)投資和消費需求發(fā)展，促進(jìn)社會的可持續(xù)健康發(fā)展。

醫(yī)院涉及“營改增”的內(nèi)容主要如下：一是會計科目?！盃I改增”后，醫(yī)院需要根據(jù)會計需要進(jìn)一步調(diào)整會計科目。其次是稅率。根據(jù)國家政策的規(guī)定，醫(yī)院財務(wù)部門給醫(yī)療接收者簽發(fā)收據(jù)證明，在“營改增”之前，對醫(yī)院征收營業(yè)稅，扣除免稅項目后，營業(yè)稅稅率為5%，價內(nèi)稅?！盃I改增”后，相應(yīng)稅率調(diào)整為6%，稅率上升。第三，發(fā)票管理。以前在醫(yī)院獲得的發(fā)票是會計憑證，“營改增”后，唯一可以抵扣增值稅的憑證就是增值稅進(jìn)項發(fā)票。

在新制度新環(huán)境的影響下，從醫(yī)院和整個產(chǎn)業(yè)鏈的角度來看，醫(yī)院的財務(wù)支付者，國家補貼、醫(yī)學(xué)研究基金、許多項目付款人等在會計和稅收過程中都發(fā)生了變化，降低納稅復(fù)雜性：投融資收據(jù)，醫(yī)療器械租賃等項目可以有效扣除進(jìn)項稅。醫(yī)院行業(yè)的稅收系統(tǒng)根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍進(jìn)行了“營改增”的全面改革，正式進(jìn)入了“營改增”時代。

2.“營改增”對醫(yī)院的作用

目前營業(yè)稅和增值稅對中國營利性醫(yī)療機構(gòu)而言是免稅的的，但就其政策仍可供醫(yī)院參考。首先，它是稅收基礎(chǔ)的變化。一般來說，醫(yī)院業(yè)務(wù)過程中的總所得稅是營業(yè)稅，醫(yī)院業(yè)務(wù)過程中的新營業(yè)額是增值稅，將醫(yī)院營業(yè)稅與增值稅聯(lián)系起來的“營改增”能促進(jìn)傳統(tǒng)營業(yè)稅法向醫(yī)院增值稅法轉(zhuǎn)變。其次，回收率與征稅關(guān)系：一般來說，不同的標(biāo)準(zhǔn)和不同的納稅方式。“營改增”造成了營業(yè)稅與增值稅實際稅率與征稅過程之間的比例差異。第三，征稅主體：“營改增”后由于稅收主體的變化主要征稅部門變成了國家稅務(wù)局，收取醫(yī)院獲得的增值稅款。在醫(yī)院業(yè)務(wù)流程中，應(yīng)付稅款將隨應(yīng)付流轉(zhuǎn)稅而變化，“營改增”在一定程度上降低新增值稅。

3.營改增對醫(yī)院財務(wù)管理的影響

（1）對醫(yī)院投融資的影響

目前增值稅發(fā)票的管理和扣除在中國醫(yī)院財務(wù)管理過程中并不認(rèn)為是很重要，從而使得許多固定資產(chǎn)的投資沒有進(jìn)項稅發(fā)票，扣除進(jìn)項稅的扣除難度增加，由此產(chǎn)生的銷售稅需要繳納增值稅，增加增值稅金額和投資成本，不能實現(xiàn)真正意義上的減稅。日常融資業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的融資利息可以在醫(yī)院所得稅前扣除。融資利息實施“營改增”后也需要繳納屬于價外稅的增值稅。融資利息需要繳納增值稅，但稅收沒有考慮到利息的成本，這使得醫(yī)院的利息成本無法達(dá)到減稅的效果。

（2）對會計的影響

“營改增”之前，醫(yī)院財政補貼收入，醫(yī)療收入和財政分配的科教項目收入根據(jù)目前的醫(yī)院財務(wù)制度免征增值稅，但非醫(yī)療活動收入應(yīng)征稅，征營業(yè)稅，會計核算也相對簡單?！盃I改增”后，會計難度提高，因為增值稅會計內(nèi)容增加超過營業(yè)稅，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)被要求的更高。

（3）對醫(yī)院稅務(wù)管理的影響

“營改增”對醫(yī)院稅務(wù)管理實際運作的影響：首先，價格內(nèi)稅屬于傳統(tǒng)的營業(yè)稅，而增值稅是額外的價稅。其次，當(dāng)增值稅被營業(yè)稅取代后，醫(yī)院必須自我反思轉(zhuǎn)變實際運作的方式，調(diào)整相關(guān)的運營價格，增加醫(yī)院稅收和稅收核算比例，以維持收支平衡。

（4）對稅收風(fēng)險的影響

“營改增”后，醫(yī)院科教項目的橫、縱向資金不僅要精確區(qū)別分類，還要避免應(yīng)扣除應(yīng)稅項目的支出使用非應(yīng)稅項目的支出，稅收籌劃的難度在一定程度上增加，稅收風(fēng)險也蘊含其中 。具體表現(xiàn)如下：一方面，“營改增”后，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)被要求的更高，納稅申報超過期限，增值稅發(fā)票不能扣除等逃稅的風(fēng)險或問題很有可能因為素質(zhì)低的財務(wù)人員因為缺乏增值稅核算，發(fā)票認(rèn)證，納稅申報等稅務(wù)技能而出現(xiàn)。另一方面，可能會給醫(yī)院帶來不利于醫(yī)院的稅務(wù)籌劃工作的發(fā)票丟失和發(fā)票無效等問題，如果嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票管理制度沒有被醫(yī)院建立。

（5）對研究經(jīng)費的影響

橫向科研基金在“營改增”前后的最大區(qū)別是，一個是數(shù)量與會計賬簿數(shù)量沒有差異，一個是屬于含稅收入，有必要根據(jù)增值稅會計要求將銷售稅與收款人分開，橫向科研經(jīng)費收入=會計賬簿收款人。因此，會計賬簿與橫向科研基金的實際配置之間會產(chǎn)生差異。而且“營改增”后，橫向科研基金的稅率從營業(yè)稅的5%增加到增值稅的6%，科研項目的成本直接受可抵扣進(jìn)項稅是否可以被及時全額抵扣?；跁嫙┈嵅焕谡{(diào)整醫(yī)院整體稅負(fù)水平，但管理權(quán)利和責(zé)任明確的單一項目，還是很容易產(chǎn)生不利于科研人員積極性的調(diào)動和科研項目成本核算的“大鍋飯”現(xiàn)象，但節(jié)省時間和精力，有利于醫(yī)院整體稅控的所有項目的組合進(jìn)行橫向科研基金的進(jìn)項稅減免，其兩種方式利弊各有側(cè)重。

（6）對財務(wù)從業(yè)人員的影響

在“營改增”之前，醫(yī)院繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納稅款=應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入乘以稅率，稅收不考慮收入和成本?！盃I改增”后，繳納稅款=銷售稅 - 進(jìn)項稅，要求應(yīng)稅業(yè)務(wù)的銷售稅和進(jìn)項稅應(yīng)與收入和支出分開，應(yīng)付增值稅應(yīng)從銷售和進(jìn)口兩方面入賬，醫(yī)院應(yīng)付稅款發(fā)生了變化，醫(yī)院會計往往變得復(fù)雜，再加上醫(yī)院財務(wù)管理人員中高級職稱人數(shù)相對較少。這一系列變化導(dǎo)致財務(wù)工作量和難度的增加，這也無疑是給醫(yī)院財務(wù)從業(yè)人員增添了新的挑戰(zhàn)。

4.應(yīng)對“營改增”醫(yī)院財務(wù)管理發(fā)展策略

（1）研究稅法和政策，整理應(yīng)稅業(yè)務(wù)并確定適用的稅率。

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)思想上充分重視“營改增”在稅制上的重大改革，加大對“營改增”政策的宣傳力度：一方面，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可以組織科研部門、信息中心等部門，積極研究與業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型相關(guān)的稅收政策，加強醫(yī)院各部門之間的溝通與合作，并通過辦公OA系統(tǒng)，宣傳板等渠道營造良好的稅務(wù)管理環(huán)境。另一方面，醫(yī)院為使財務(wù)從業(yè)人員掌握“營改增”政策，可以對他們進(jìn)行增值稅的專項培訓(xùn)，準(zhǔn)確計算會計賬目，避免經(jīng)營過程中的稅收風(fēng)險。

（2）加強學(xué)習(xí)和再教育，提高財務(wù)管理人員的整體素質(zhì)

醫(yī)院應(yīng)重視稅務(wù)管理和財務(wù)人員整體素質(zhì)的提高，通過的“營改增”專項培訓(xùn)，努力培養(yǎng)財務(wù)人員的稅務(wù)管理意識，提高財務(wù)人員稅務(wù)管理素質(zhì)，只有財務(wù)人員提高了自身實力，財務(wù)管理水平才能獲得改善，也才能為醫(yī)院未來的綜合發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。同時在最大限度地提高財務(wù)人員稅務(wù)管理整體素質(zhì)時，應(yīng)培育保留更多的信息技術(shù)應(yīng)用管理人才，通過信息技術(shù)工作，解放財務(wù)人員會計工作，幫助財務(wù)人員實現(xiàn)從會計工作轉(zhuǎn)變至管理工作，減輕工作復(fù)雜度。

（3）調(diào)整會計科目，適應(yīng)新制度新環(huán)境

根據(jù)“營改增”增值稅政策的會計要求，醫(yī)院在應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收支上應(yīng)準(zhǔn)確調(diào)整相應(yīng)的會計科目劃分：一是調(diào)整收支的會計科目?！皯?yīng)納稅所得額”和“非應(yīng)稅所得”分別在其他科技教育項目的營業(yè)收入和收入科目下設(shè)立。在其他業(yè)務(wù)支出中，科學(xué)和教育項目的支出主體下有“應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”，“非應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”等。二是在資產(chǎn)和健康材料的主題下，調(diào)整資產(chǎn)和物資的會計科目，分別有應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目。三是調(diào)整稅務(wù)會計科目。在應(yīng)稅支出業(yè)務(wù)上銷售稅和進(jìn)項稅醫(yī)院應(yīng)分別核算，應(yīng)付增值稅設(shè)置在應(yīng)稅項目下并將銷售稅、進(jìn)項稅、非增值稅指定在各自的詳細(xì)項目下。

（4）合理規(guī)劃投融資體系，使運營成本降低

醫(yī)院財務(wù)管理自我國實施“營改增”政策以來產(chǎn)生了重大影響。借“營改增”政策的這股東風(fēng)，醫(yī)院應(yīng)更加注重“營改增”對醫(yī)院發(fā)展有益的一面，充分發(fā)揮“營改增”利好一面，不斷提高醫(yī)院的運營效率。為了確?！盃I改增”政策的順利實施，許多增值稅優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺，醫(yī)院應(yīng)加強對國家“營改增”稅收政策的研究分析，在增值稅大環(huán)境下，在投融資體系規(guī)劃方面，充分降低融資成本，應(yīng)做好投資成本效益分析，有效規(guī)劃融資體系，準(zhǔn)備好解決各類問題，確保醫(yī)院能夠充分享受國家的優(yōu)惠政策，譬如在“營改增”過程中通過投融資體系規(guī)劃增加醫(yī)院的稅后利潤等，為提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益打下良好基礎(chǔ)，促進(jìn)醫(yī)院在“營改增”過程中健康可持續(xù)發(fā)展。

（5）加強票據(jù)管理，提高科研費用的使用率

為了實現(xiàn)“營改增”政策的初衷，為有效幫助醫(yī)院提高稅收管理水平同時為提高科研費用的使用率，醫(yī)院應(yīng)該看自己是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應(yīng)加強屬于鏈條稅的增值稅票據(jù)管理，保持有效的數(shù)據(jù)扣除和票證的完整性，以保證最大限度地增加扣除金額并降低稅務(wù)成本，因為只有充分保證票據(jù)前后的完整性，醫(yī)院的增值稅稅負(fù)才能有效降低，對醫(yī)院的發(fā)展才有積極意義。為此，醫(yī)院在尋找供應(yīng)商的過程中應(yīng)確保供應(yīng)商首先滿足醫(yī)院的需求，確保供應(yīng)商能提供有效增值稅票，以降低整體稅負(fù)，提高研究資金的使用效率。

（6）制定醫(yī)院增值稅環(huán)境下的現(xiàn)金流量計劃

“營改增”的實施在財務(wù)層面影響醫(yī)院的資金流動以及投融資方面的資金運作。為確保醫(yī)院現(xiàn)金流的穩(wěn)定確保資金鏈不會斷裂，醫(yī)院應(yīng)加強對自身資金流動的認(rèn)識，制定融資方案和醫(yī)院增值稅環(huán)境下的現(xiàn)金流量計劃，加大對增值稅特別是進(jìn)項稅的管理，保證醫(yī)院的銷售稅可以有效扣除，以減輕醫(yī)院的稅負(fù)現(xiàn)金流出，最終實現(xiàn)資金流動的穩(wěn)定性和健康性。在現(xiàn)金流計劃制定方面，之所以強調(diào)加大對增值稅特別是進(jìn)項稅的管理，是因為醫(yī)院在過去的稅務(wù)管理中一直繳納的是“營改增”前的營業(yè)稅，對增值稅中的進(jìn)項稅減免沒有充分的了解和思想上的重視。因此，在“營改增”開始繳納增值稅后，中國醫(yī)院應(yīng)更加重視并充分認(rèn)識到進(jìn)項稅減免于醫(yī)院運營發(fā)展中在減輕稅負(fù)、提高效應(yīng)、改善現(xiàn)金流方面的重要作用。

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作者簡介：賀艷霞（1986—），女，漢族，陜西榆林人，碩士研究生，經(jīng)濟師，供職于北京老年醫(yī)院財務(wù)處。