史雨惠

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的證券市場規(guī)模越來越大，競爭愈演愈烈，上市公司操縱利潤的現(xiàn)象屢見不鮮，在數(shù)以百計的案例被曝光后，人們越來越關(guān)注對于操縱利潤的控制了。本文針對操縱利潤展開論述，首先闡明了操縱利潤的原因，接下來便提出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】 上市公司 利潤操縱 粉飾報表 原因及措施

一、利潤操縱的概述

對于利潤操縱的含義，現(xiàn)目前有兩個層面，第一種是合法的利潤操縱，企業(yè)在法律和會計制度的范圍內(nèi)進(jìn)行，為了規(guī)范企業(yè)的收益行為，把企業(yè)的會計收益的信息進(jìn)行調(diào)節(jié)，這種又叫做盈余管理。第二種就是不合法的利潤操縱，對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，企業(yè)利用法律法規(guī)的漏洞，扭曲財務(wù)報表的信息，并從中獲得一定的利益。

二、進(jìn)行利潤操縱的原因

（一）管理層滿足業(yè)績考核的需要

在我國，大部分公司管理層的薪資報酬都與其業(yè)績、企業(yè)的經(jīng)營狀況是緊密聯(lián)系的?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)所有者和管理者的總體目標(biāo)是趨于一致的，但是短期目標(biāo)則不同，尤其是當(dāng)企業(yè)不能如管理者所愿，利潤逐年上升，管理者為了把自己的業(yè)績提高，會違背所有者意愿，為了讓自己的財務(wù)指標(biāo)能夠合格，完成領(lǐng)導(dǎo)的下達(dá)的任務(wù)，通常會將不利于自己的信息進(jìn)行隱瞞，塑造出一個管理有條有理、業(yè)績逐年升高的虛幻形象，以此獲取相應(yīng)的報酬。

（二）避免成為ST公司，避免退市

1998年4月22日，滬深交易所把經(jīng)營狀況不好或者異常的上市公司的股票進(jìn)行標(biāo)記，他們被稱為“ST股票”。如果上市公司連續(xù)三年都未能改善其連續(xù)虧損的情況，那么證券交易所會與官網(wǎng)上發(fā)布相關(guān)公告，證券交易所會特別關(guān)注這些財務(wù)情況異常的公司，這些公司也會成為股民避之而不及的公司，這種情況出現(xiàn)之后，公司就陷入了可能被摘牌的困境。因此，許多上市公司為了避免被退市，避免成為ST公司，決定進(jìn)行利潤操縱，將真實的財務(wù)狀況隱瞞，營造出虛幻的良好的經(jīng)營狀況，獲取廣大股民的信任，避免受到損失中止或者停止上市的情況。

（三）融資需要

保證資金鏈的長期運(yùn)行是每個企業(yè)必須要做到的，資金是企業(yè)重要的資源之一，只有資金充足，企業(yè)才有可能長期發(fā)展，才能持續(xù)、有效的增強(qiáng)盈利能力。企業(yè)在向銀行、信貸公司等金融機(jī)構(gòu)借款時，必須要考慮到自己的償債能力，因為銀行、信貸公司會出于規(guī)避風(fēng)險的考慮，很重視企業(yè)的償債能力，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的虧損情況，就不會去借款。因此，為了能夠順利融資，企業(yè)會選擇對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，營造出償債能力很強(qiáng)的假象。

（四）社會審計的獨(dú)立性匱乏

根據(jù)近幾年的情況來看，雖然獨(dú)立性是審計的主要特點之一，但我國還是出現(xiàn)了許多的審計失敗的案例，審計的獨(dú)立性是審計報告質(zhì)量的重要保障，大量失敗的案例讓社會審計被質(zhì)疑。究其原因還是因為監(jiān)管制度不夠健全，注冊會計師管理體制不完善，而且因為事務(wù)所的惡性競爭，為了打敗對手，不惜拋棄原則，不再追求審計的獨(dú)立性，審計質(zhì)量愈發(fā)低下，審計質(zhì)量的低下直接導(dǎo)致了企業(yè)提供的財務(wù)信息失真，誤導(dǎo)廣大股民做出錯誤的決策。

三、預(yù)防利潤操縱的措施

（一）加大處罰力度

在我國，上市的條件是很苛刻的，有些企業(yè)為了提高自己公司的利潤，從而爭取到上市的資格，在所有的方式中，操縱利潤的代價是相對較低的，國家對操縱利潤的懲罰只是進(jìn)行適當(dāng)?shù)亓P款，然而，所罰的款項只是操縱利潤的一小部分，國家對這類事件的懲罰力度不夠強(qiáng)，就導(dǎo)致了對上市公司的約束不足。在2019年兩會期間，對于加大上市公司造假的懲罰力度的呼聲高漲，也是因為大量的造假案在股市掀起了軒然大波，雅百特財務(wù)造假案、欣泰電氣財務(wù)造假案等屢見不鮮，這不僅是對證券市場的不利，更破壞了廣大股民的利益，對社會的穩(wěn)定也造成了不小的影響。因此，當(dāng)上市公司出現(xiàn)了違法的行為，相應(yīng)的管理部門就應(yīng)該對其進(jìn)行足夠的懲罰，尤其是對負(fù)責(zé)人，最好采用連帶機(jī)制，這樣才能有效的控制造假行為。

（二）提升審計責(zé)任力度

政府部門要對會計事務(wù)所建立健全的約束監(jiān)督機(jī)制，確保審計制度、審計準(zhǔn)則得到有效落實，從而提高審計報告的質(zhì)量，注冊會計師的審計報告是上市公司與投資者的連接橋梁，審計報告質(zhì)量的提高確保了企業(yè)提供的會計信息具有準(zhǔn)確性、真實性、完整性。提高注冊會計師的技術(shù)水平，加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育，進(jìn)一步健全會計師事務(wù)所的聘請制度，降低會計師在工作時不收外界因素干擾，提高審計工作的獨(dú)立性。將注冊會計師的利益不再與被審單位掛鉤，審計費(fèi)用改為有監(jiān)管機(jī)構(gòu)支付，強(qiáng)調(diào)審計工作的獨(dú)立性，防止與上市公司共同進(jìn)行利潤操縱。同時，在企業(yè)內(nèi)部，財政部門與審計部門應(yīng)該主動進(jìn)行積極的交流與溝通，共享已有資源，相互監(jiān)督，制定核查計劃，并協(xié)調(diào)其他部門共同聯(lián)合起來，共同發(fā)展。

（三）提升財務(wù)人員素質(zhì)

各種利益的交織導(dǎo)致了上市公司的利潤操縱，只通過對會計師事務(wù)所的注冊會計師進(jìn)行約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。財務(wù)報告的質(zhì)量直接取決于企業(yè)的財務(wù)人員，財務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德又直接決定了財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性，所以，上市公司進(jìn)行利潤操縱歸根結(jié)底還是企業(yè)工作人員的道德水平有所欠缺，因此，國家要重視對企業(yè)財務(wù)從業(yè)人員的培訓(xùn)。一方面，需要提升財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)能力，能夠?qū)Ψ煞ㄒ?guī)了解透徹;另一方面，也是最基礎(chǔ)的一方面，要加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)從業(yè)人員道德教育的培養(yǎng)，減少財務(wù)人員因為個人利益而去進(jìn)行造假，在行業(yè)的共同努力下，凈化會計行業(yè)的發(fā)展氛圍，弘揚(yáng)優(yōu)良的工作精神，做到實事求是、廉潔奉公、客觀公正。

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