馮紅亮

【摘 要】內部控制評價影響著企業(yè)內部控制體系整體實施與優(yōu)化，企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)的完善是企業(yè)內部控制得以有效實施的流程與制度保障。本文從管理的角度出發(fā)分析企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)，指出了企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)存在的必要性，闡述了企業(yè)當前內部控制評價系統(tǒng)存在的問題，為內部的控制的有效實施提供建議與參考。

【關鍵詞】管理視角；內部控制；評價系統(tǒng)模式

企業(yè)經營管理中，內部控制是一種重要的管理手段，以往研究中，觀察分析企業(yè)內部控制評價多從會計視角。其實，將管理角度與企業(yè)內部控制評價相結合也是研究內部控制的一個新方向。企業(yè)內部控制評價體系的建立是現(xiàn)代企業(yè)完善的內部管理系統(tǒng)、提升企業(yè)管理水平的重要方面。企業(yè)的內部控制評價能夠為企業(yè)內部持續(xù)的優(yōu)化、改進提供支撐，在內部控制管理的過程中發(fā)現(xiàn)問題、提出方案，解決問題后形成新的內部控制方案，循環(huán)往復中增進企業(yè)內部的管理。因而，企業(yè)的內部控制評價系統(tǒng)優(yōu)化的過程就是企業(yè)持續(xù)性提升管理的過程。

一、管理視角下的完善企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)的必要性

企業(yè)的內部控制是企業(yè)管理過程中借助對企業(yè)不同業(yè)務流程加以把控實現(xiàn)企業(yè)預定管理目標的重要管理方式[1]。企業(yè)內部控制評價是企業(yè)有效開展內部控制的重要保障?；趪冶O(jiān)管標準的提升和企業(yè)內部自我管理的需要，企業(yè)需要進一步重視內部控制評價體系的完善。

然而，當前的現(xiàn)狀是不少企業(yè)內部進行評價時走過場或者應付了事，缺少完整的評價模式，僅僅依靠內部審計人員的經驗積累進行工作的開展或者沒有認識到內部評價是一個需要持續(xù)性進行的活動，影響了企業(yè)內部控制水平的提升。事實上，企業(yè)進行自我評價的過程是企業(yè)對管理中內部評價系統(tǒng)的評估與改善。在這一過程中，企業(yè)發(fā)現(xiàn)并通過管理有效避免內部的風險，為企業(yè)后續(xù)的發(fā)展提出管理策略，保障企業(yè)的有效運行。

二、企業(yè)內部控制評價存在的不足

（一）企業(yè)內部控制評價中管理意識不強

雖然國家監(jiān)管部門在企業(yè)內部控制評價完善方面發(fā)揮了不小的推動作用。當前，不少企業(yè)在實施內部控制的過程中，特別是在控制評價環(huán)節(jié)仍然存在意識不強的情況，不少公司缺乏進一步完善內部評價系統(tǒng)模式的動力，出現(xiàn)了內部控制評價人手不足、方法缺乏等情況。而且，在內部控制制度的執(zhí)行方面出現(xiàn)不到位的情況，更談不上執(zhí)行力度與執(zhí)行效果。

（二）企業(yè)內部控制評價體系不健全

由于企業(yè)對內部控制評價體系認識不到位，導致企業(yè)的實際管理中缺少具有可操作性的內部控制評價體系與系統(tǒng)性模式，無法借助內部評價體系模式的開展對企業(yè)層面與業(yè)務方面的高效管理，這使得內部控制形同虛設。雖然企業(yè)可能已經設置了內部控制的制度、建立了內部控制的機構，但是缺少完善的體系的話只是對監(jiān)管部門檢查的應對，缺乏具體的實施效果，不利于企業(yè)的規(guī)范運作，制度與部門都成為了擺設，難以發(fā)揮原本的作用。

（三）企業(yè)內部控制評價監(jiān)督不到位

不少企業(yè)內部的監(jiān)督機構在評價過程中存在不到位的情況。比如，不少企業(yè)并不重視內部的審計工作，對企業(yè)經營狀況的審計監(jiān)督較多，對企業(yè)管理的有效監(jiān)督不夠，影響了監(jiān)督的客觀性，制約了企業(yè)的長遠發(fā)展；再如，由于企業(yè)內部控制體系未得到有效、穩(wěn)定的實施，出現(xiàn)內部審計無法按照原定流程開展工作的局面，影響了內部審計獨立評價監(jiān)督的效率，降低了內部監(jiān)督的力度，不利于企業(yè)內部的管理，無法達到企業(yè)管理的原定目標。

三、基于管理角度企業(yè)內部控制評價的優(yōu)化對策

（一）營造企業(yè)內部控制評價氛圍，增強企業(yè)內部控制評價意識

現(xiàn)代公司的管理與制度的完善要求企業(yè)積極營造企業(yè)內部控制評價的氛圍，為建立健全內部控制評價制度體系打下基礎[2]。事實上，不少企業(yè)難以有效樹立內部控制評價的意識，加上本身內部控制體系不健全等影響了內部控制的有效開展。企業(yè)應該增強管理意識，加強對內部控制評價在管理中作用的認識，意識到內部控制評價帶給企業(yè)規(guī)避風險的好處，從公司環(huán)境、制度保障、企業(yè)文化等等方面為企業(yè)內部控制評價體系的建立創(chuàng)造條件、提供環(huán)境。企業(yè)需要完善內部的管理結構，明晰不同管理層次、各個部門的權責，為企業(yè)整體管理水平的提升優(yōu)化層次安排從而提高企業(yè)管理效能。同時，企業(yè)需要健全相關內部控制評價的制度，并且招引內部控制的人才隊伍，不斷強化企業(yè)內部控制評價重要性的宣傳，讓企業(yè)人員意識到內部控制評價的必要性，樹立良好的內部管控觀念，為企業(yè)內部控制活動的開展營造氛圍，為企業(yè)內部控制評價工作的開展創(chuàng)造條件。

（二）完善企業(yè)內部控制評價體系，提供內部控制評價制度保障

企業(yè)通過內部審計開展企業(yè)內部控制，對企業(yè)內部管理進行測評。健全的內部控制評價體系能夠為企業(yè)開展有效的內部控制評價提供制度保障，提升企業(yè)整體的管理能力與風險控制能力。企業(yè)管理層在企業(yè)內部合理、科學的內部控制評價體系下開展決策部署，能夠準確把握企業(yè)未來的發(fā)展方向[3]，評估內部某些方面對于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的影響的可能性大小，以此為依據(jù)有效開展企業(yè)的管理與運營，促進企業(yè)目標的達成。企業(yè)的內部控制評價是一個動態(tài)、持續(xù)完善的過程，隨著企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化、企業(yè)內部結構調整、企業(yè)運營狀況的變化，企業(yè)的內部控制評價體系需要隨之調整，從而實現(xiàn)對內部控制的有效執(zhí)行，而且在這個過程中，對已經識別的風險需要采取對應的舉措，這樣才能把握企業(yè)發(fā)展的主客觀條件，有效開展企業(yè)運營的管理與決策。

（三）發(fā)揮企業(yè)內部控制評價監(jiān)督作用，形成科學規(guī)范審計體系

企業(yè)的內部審計能夠進行企業(yè)內部控制評價體系的監(jiān)督，發(fā)揮獨立審計的功能。這要求企業(yè)意識到內部審計的重要作用，設立獨立的、專門的內部審計監(jiān)督部門，不斷完善內部審計的相關制度，并且在企業(yè)的運行管理中配合做好內部審計，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督功能。此外，在審計開展過程中，需要根據(jù)企業(yè)所處的內外部環(huán)境的變化完善相關的方式，將企業(yè)內部控制評價、審計監(jiān)督、企業(yè)管理等有效結合，深入到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，形成科學規(guī)范的審計體系，識別、評估各個環(huán)節(jié)的風險，利用實施后也能有效進行風險的預防識別與具體管控，避免風險發(fā)生或者有效提前應對，提升企業(yè)的經營管理水準。此外，外部審計機構的作用也不容忽視。比如，政府監(jiān)督部門、行業(yè)外部審計等等，這些外部主體的監(jiān)督也能有效地對企業(yè)內部控制評價體系的完善起到檢查、督促的作用，為企業(yè)有效開展內部控制評價提供外圍的保障機制，并且反作用企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)，促進內部控制評價的進一步完善及有效實施。

四、結束語

企業(yè)面臨著嚴峻復雜的內外部環(huán)境，完善企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展的保障，也是我國經濟新常態(tài)下的要求。企業(yè)進行內部控制的完善過程中，內部的控制評價是優(yōu)化管理非常重要的環(huán)節(jié)。建立企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)是一個需要持續(xù)完善和優(yōu)化的過程，這樣才能有效降低風險，風險管理可以貫穿于企業(yè)運行的全過程，建立企業(yè)的競爭優(yōu)勢，更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略愿景。將科學規(guī)范的內部控制評價系統(tǒng)融入企業(yè)管理當中，可以實現(xiàn)對企業(yè)內部控制的有效評價，形成企業(yè)內部不斷優(yōu)化升級、自我完善的內部控制評價良性循環(huán)體系，實現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)質管理，促進企業(yè)的自我完善與發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 王榮秀.風險管理視角下對企業(yè)內部控制評價研究[J].時代金融，2017（26）：176+179.

[2] 朱玲.淺析企業(yè)內部控制評價實施過程中的相關問題[J].中國商論，2018，No.754（15）：90-91.

[3] 熊華.如何搞好企業(yè)內部控制評價的幾點思考[J].今日財富，2017（16）：90-91.