尹干

摘 要：現(xiàn)階段，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展迅速，人們的生活水平也有了很大的進(jìn)步。根據(jù)我國(guó)目前發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，政府許多投資項(xiàng)目都需要進(jìn)行全覆蓋審計(jì)，這有助于完善管理體系，幫助項(xiàng)目順利進(jìn)行。當(dāng)前，投資審計(jì)的使用已經(jīng)有效提高了各部門(mén)工作效率，并對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得各部門(mén)得到監(jiān)管，成為了不可或缺的手段。為了更好的發(fā)揮出投資審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，全覆蓋審計(jì)成為了熱門(mén)話(huà)題，如何正確實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)，如何處理工作中的難點(diǎn)問(wèn)題，本文進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討。

關(guān)鍵詞：政府投資審計(jì)；全覆蓋；難點(diǎn)；對(duì)策

投資審計(jì)是政府部門(mén)日常工作的必要組成部分，我們必須在以后的工作中加大保障力度。根據(jù)我國(guó)政府最新的指示，我們應(yīng)該按照目前國(guó)家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)，這也是促進(jìn)國(guó)家發(fā)展的重要舉措。但是，在政府投資審計(jì)全覆蓋工作中存在著許多問(wèn)題，本文主要分析其中難點(diǎn)，并提出了相關(guān)解決策略，希望能夠有所幫助。

一、政府投資審計(jì)模式及覆蓋現(xiàn)狀

當(dāng)前，政府投資審計(jì)主要分為竣工決算審計(jì)和跟蹤審計(jì)兩種模式?？⒐Q算審計(jì)是由審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的正確性、真實(shí)性、合法性和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和鑒證，這是一種事后審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)是指審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。跟蹤審計(jì)又可以分為全過(guò)程跟蹤審計(jì)、階段性跟蹤審計(jì)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)等不同方式，但總的來(lái)說(shuō)，這是一種事中審計(jì)模式。當(dāng)前，不論是竣工決算審計(jì)還是跟蹤審計(jì)，審計(jì)中的很重要的內(nèi)容是對(duì)工程造價(jià)的審核，雖然在具體審計(jì)過(guò)程中，工程造價(jià)的初次直接審定可能由外聘中介機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行，也可能由國(guó)家審計(jì)人員進(jìn)行，但是不論采取由誰(shuí)初次審定，審計(jì)機(jī)關(guān)最終審核認(rèn)可后，就必須對(duì)工程造價(jià)負(fù)責(zé)。在投資審計(jì)中，工程造價(jià)的審定可能要占到整個(gè)審計(jì)工作量的70%以上。不難想象，在政府高速投資的時(shí)期，投資審計(jì)的工作量是巨大的。竣工決算審計(jì)作為一種事后審計(jì)，對(duì)于一些問(wèn)題即使發(fā)現(xiàn)了，由于木已成舟，無(wú)法整改，或者整改成本已經(jīng)遠(yuǎn)大于整改收益，只能采取放任態(tài)度，再加上問(wèn)責(zé)力度的不足，影響了審計(jì)監(jiān)督的成效。與竣工決算審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)由于在建設(shè)過(guò)程中就介入了投資項(xiàng)目，因此需要投入更多的審計(jì)人員和時(shí)間精力，但是，通過(guò)跟蹤審計(jì)也可以在過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并整改問(wèn)題，提升審計(jì)的成效。

二、政府投資審計(jì)全覆蓋的難點(diǎn)

（1）當(dāng)前審計(jì)資源難以滿(mǎn)足全覆蓋的要求

審計(jì)工作本身是一種勞務(wù)，審計(jì)工作最重要的元素是人力資源和時(shí)間。一般而言，一個(gè)地級(jí)市的審計(jì)機(jī)關(guān)的投資審計(jì)人員也就十幾個(gè)到幾十個(gè)，有的縣區(qū)局的投資審計(jì)人員只有三五人。以常州市本級(jí)為例，如果市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)年度投資審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，則年度審計(jì)金額可能要達(dá)到80億元，分?jǐn)偟绞辔煌顿Y審計(jì)人員，人均要審計(jì)數(shù)億元，考慮到不同審計(jì)人員還存在專(zhuān)業(yè)的差異，實(shí)際單個(gè)審計(jì)人員的工作量還要高于平均數(shù)，除了工程結(jié)算，還要對(duì)投資項(xiàng)目的建設(shè)程序、招投標(biāo)、變更簽證等各個(gè)環(huán)節(jié)的合法性進(jìn)行審核，在一年兩百多個(gè)工作日中，很難保質(zhì)保量完成這些任務(wù)。

（2）當(dāng)前審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)尚難以滿(mǎn)足全覆蓋的要求

投資審計(jì)涉及復(fù)雜的工程，而近年來(lái)建筑材料、建筑工藝、安裝技術(shù)還是等都在不斷發(fā)展，投資審計(jì)涉及的專(zhuān)業(yè)也不斷復(fù)雜和細(xì)化，審計(jì)人員處于建設(shè)的第二線(xiàn)，審計(jì)人員的技術(shù)進(jìn)步和知識(shí)更新也往往落后于建設(shè)單位。雖然審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行培訓(xùn)，但是總體而言，知識(shí)更新速度落后于現(xiàn)實(shí)需求。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)也可以聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行相關(guān)工作，但是審計(jì)機(jī)關(guān)仍然需要對(duì)專(zhuān)家的工作進(jìn)行評(píng)判，以免發(fā)生專(zhuān)家工作失控的情況。例如，常州市首次建設(shè)軌道交通項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于軌道交通施工過(guò)程中復(fù)雜的安裝過(guò)程，沒(méi)有一個(gè)審計(jì)人員擁有較為成熟的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者知識(shí)儲(chǔ)備，這就影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在非全覆蓋的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)遇到這類(lèi)技術(shù)問(wèn)題可以“繞著走”，主動(dòng)放棄難以勝任的項(xiàng)目，但是在全覆蓋的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法回避這類(lèi)問(wèn)題。

（3）當(dāng)前審計(jì)模式不利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

當(dāng)前的審計(jì)模式，不論是竣工決算審計(jì)還是跟蹤審計(jì)，由于對(duì)造價(jià)負(fù)有直接責(zé)任，審計(jì)深度介入工程造價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)資源需求較大，審計(jì)資源緊張。事實(shí)上，造價(jià)審定本身已經(jīng)市場(chǎng)化，市場(chǎng)化的中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程進(jìn)行造價(jià)審核已經(jīng)是比較成熟的模式，審計(jì)機(jī)關(guān)如果在造價(jià)審定的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全覆蓋，在自行進(jìn)行造價(jià)審核的情況下可能會(huì)對(duì)已經(jīng)存在的中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)造成擠出效應(yīng)，如果審計(jì)機(jī)關(guān)委托中介機(jī)構(gòu)代表自己進(jìn)行造價(jià)審核，則可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)家信用為中介機(jī)構(gòu)信用背書(shū)的局面。

三、優(yōu)化措施

（1）審計(jì)力量合理投入

政府在投資審計(jì)全覆蓋過(guò)程中，要注意對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行合理分配，有效利用資源，抓住重點(diǎn)。全覆蓋并不意味著在每一部門(mén)都投入相等的審計(jì)力量，而是進(jìn)行合理劃分，落實(shí)全覆蓋工作。在審計(jì)人員分配上要根據(jù)需求進(jìn)行分配，只有這樣才能真正減輕審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化審計(jì)資源。其實(shí)，只要明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，根據(jù)不同項(xiàng)目進(jìn)行不同的設(shè)計(jì)，再分配適量人員就可以很好的完成審計(jì)全覆蓋工作。如果項(xiàng)目數(shù)額超出規(guī)劃，政府可以組織相關(guān)人員進(jìn)行針對(duì)性審計(jì)。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)

政府部門(mén)審計(jì)工作壓力不斷增加，審計(jì)范圍越來(lái)越廣，審計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越重要，所以審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)成為了工作重點(diǎn)。一旦審計(jì)進(jìn)入盲區(qū)就很難修正，失去了審計(jì)的意義，還會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，避免審計(jì)資源的浪費(fèi)。政府部門(mén)建立相應(yīng)機(jī)制，強(qiáng)化職員之間的溝通，使各部門(mén)相互了解。審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立相應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目，優(yōu)化資源配置，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)力量，緩解我國(guó)審計(jì)人才短缺的狀況，為審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)做出努力。

（3）強(qiáng)化審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提升很難系統(tǒng)進(jìn)行，因?yàn)楦鞯胤饺藛T都有日常工作，所以要考慮的因素很多。但是在信息時(shí)代，審計(jì)人員有關(guān)計(jì)算機(jī)能力還是必要的。在審計(jì)工作中，大量投入通過(guò)信息手段實(shí)現(xiàn)的審計(jì)數(shù)據(jù)能夠有效提高審計(jì)效率，所以審計(jì)人員有必要掌握這一項(xiàng)技能?；谶@種目標(biāo)，政府部門(mén)首先創(chuàng)建相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)以及軟件，將各部門(mén)之間的資源實(shí)現(xiàn)快速共享。除此之外，還需要強(qiáng)調(diào)跟蹤系統(tǒng)，跟蹤系統(tǒng)的建立可以有效強(qiáng)化監(jiān)管功能。與此同時(shí)，審計(jì)人員不但提高了專(zhuān)業(yè)素質(zhì)還能減輕工作壓力，這就降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在教育工作中也可以提倡新的理論，讓未來(lái)的審計(jì)人員掌握信息化手段，為以后的工作做準(zhǔn)備。

（4）提升審計(jì)透明度和問(wèn)責(zé)力度

在投資審計(jì)領(lǐng)域，由于涉及的利益主體較多，牽涉的利益也較大，特別是嚴(yán)格進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)時(shí)，對(duì)招投標(biāo)、工程變更進(jìn)行控制時(shí)，阻力會(huì)非常大，這些阻力不僅來(lái)自于被審計(jì)單位，也可能來(lái)自方方面面。在審計(jì)全覆蓋的情況下，這些情況會(huì)進(jìn)一步加劇。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)處理，那么審計(jì)就會(huì)流于形式，進(jìn)一步加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有通過(guò)制度化的提升審計(jì)透明度，才能化解壓力和阻力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)未來(lái)的發(fā)展中，只有實(shí)現(xiàn)了政府投資審計(jì)全覆蓋才能將服務(wù)型政府完善，實(shí)現(xiàn)國(guó)家進(jìn)步，所以說(shuō)投資審計(jì)全覆蓋是國(guó)家發(fā)展的重要途徑。投資審計(jì)發(fā)揮的作用越來(lái)越大，審計(jì)人員要不斷提升自己的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，貫徹落實(shí)國(guó)家指示，保證國(guó)家資產(chǎn)合理利用。政府部門(mén)也要不斷強(qiáng)化自身，為國(guó)家更好的發(fā)展進(jìn)步做出貢獻(xiàn)，使得審計(jì)全覆蓋更順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]劉鐵岐.地方政府投資審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)策略[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2011（9）：4-5.

[2]丁超.政府投資審計(jì)中存在問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)，2011（11）：89-90.

[3]劉偉.審計(jì)全覆蓋面臨的困難與對(duì)策[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2013（4）：73-74.