摘 要：納稅籌劃作為一種事前的主體經(jīng)濟行為，受稅收法律、會計政策的影響極強，實施過程中存在一定的稅收風(fēng)險。這就要求一項納稅籌劃方案在實施前、實施中均要開展風(fēng)險監(jiān)控，及時根據(jù)政策導(dǎo)向以及具體情況進行調(diào)整以規(guī)避稅收風(fēng)險。本文在新個人所得稅改革前的背景下，對國有企業(yè)高管薪資個人所得稅的納稅籌劃所存在的問題進行了研究和分析，主要分析探討了如何運用新個人所得稅進行高管薪酬納稅籌劃.立異點在于指出了國有企業(yè)財務(wù)管理和納稅籌劃之間的關(guān)聯(lián)，表明兩者的最終目的均為實現(xiàn)財務(wù)價值最大化；將納稅籌劃融入到財務(wù)管理的籌資、投資、經(jīng)營三大環(huán)節(jié)當(dāng)中，運用比較的方法區(qū)別分析節(jié)稅成果，有的放矢，具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅法改革；高管；納稅籌劃

一、研究背景

隨著經(jīng)濟的增長，社會生活水平的逐步提高，全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，個人所得稅改革的呼聲也隨之高漲。以往的個人所得稅征制度和收入分配收制度不再適用于當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境。在這種經(jīng)濟形勢下，就需要政府通過制定經(jīng)濟政策的手段來減少這些社會問題，促進社會的健康穩(wěn)定發(fā)展。而個人所得稅改革，也就是政府調(diào)節(jié)的一個重要部分，對調(diào)節(jié)收入分配具有重要的作用。

對于國有企業(yè)來說，在我國即將實行的新個人所得稅法的改革當(dāng)中，最具發(fā)展?jié)摿蛢?yōu)勢的項目類型非工資薪金類型莫屬，在查閱了我國某城的2012年到2017年之間個人所得稅各項目負稅比例來看，國有企業(yè)的高管的薪資比例保持在較高水平，因為個人所得稅的比例也處于較高位置，近年來一直居高不下，如何通過納稅籌劃來幫助國有企業(yè)降低高管的薪資個人所得稅，是一個非常迫切的待解決的課題。新個人所得稅法的出臺，這無疑是新型個稅籌劃的新挑戰(zhàn)。

二、我國國有企業(yè)高管個人所得稅納稅籌劃情況

（1）納稅籌劃方法

1.遞延納稅方法

使用遞延納稅形式展開納稅籌劃焦點是選用一系列的會計處理方式，對差異進行調(diào)整，使得本期的應(yīng)納稅所得額大于賬面會計利潤，延長納稅時間，獲得稅收利益。這一方法在操作中，要追求遞延期最長、適用的納稅項目最多，從而獲得最大的遞延納稅收益。

2.優(yōu)惠政策法

減免稅法：采取減免稅形式進行納稅籌劃，是在政策許可范圍內(nèi)運用最新的稅收政策來進行節(jié)稅。這種形式操作簡單，技術(shù)風(fēng)險小，但是往往只在特定行業(yè)和區(qū)域有效，大多帶有國家鼓勵或扶持性質(zhì)，適用范圍窄。

扣除法：扣除法主要針對所得稅的稅前扣除，減少應(yīng)納稅所得額，從而縮小應(yīng)納稅額?？鄢ㄔ诓僮魃想y度較大，操作方法也相對復(fù)雜，要求籌劃人員對于稅收政策和會計政策的理解要精準(zhǔn)到位，否則容易出現(xiàn)較大的稅收風(fēng)險。但是扣除法也具有可扣除的項目較多、適用范圍廣，確定性強的優(yōu)勢，只要籌劃得當(dāng)，可以很大程度上起到節(jié)稅目的。同時，在相同條件下，越早的計提扣除，就能越早的節(jié)約稅收資金，企業(yè)獲得的資金時間價值也就越大。

3.稅法漏洞法

所有的法律都是依靠“人”依據(jù)當(dāng)時的社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)來制定的，這就導(dǎo)致了法律的“有限性”。因為稅法的更新完善速度滯后于經(jīng)濟發(fā)展速度，加上復(fù)雜的征納環(huán)境，地域差異、征管人員業(yè)務(wù)能力、企業(yè)會計人員素質(zhì)、征管手段等等都會使得稅收法律法規(guī)本身存在漏洞，這就給企業(yè)納稅籌劃留下了很大的籌劃空間。例如房產(chǎn)稅，有按照房產(chǎn)余值1.2%稅率征稅的計算方法，也有按租金收入12%的計算方法，在無特別前提限制情況下，企業(yè)可以選擇其中一種對自身最有力的方案進行房產(chǎn)稅的繳納，這就是利用了稅法、征管、審批的漏洞。這種方式雖然能取得較大的稅收利益，但是操作難度大，并且有很強的時效性，一旦政府頒布完善的法律對于漏洞進行彌補，企業(yè)這一方面的納稅籌劃就不再適用。因此要求籌劃職員的專業(yè)技能和職業(yè)道德水平都過硬。

（2）國有企業(yè)高管個人所得稅征稅模式

我國現(xiàn)階段的個人所得稅的征收工作中采用的是分類加綜合所得的征收制度，這一制度將收入中體現(xiàn)的不同性質(zhì)和不同來源的部分加以區(qū)分，將區(qū)分后的項目對應(yīng)其相應(yīng)的稅率加以計算后再納稅。這種稅制中，企業(yè)的管理層可以利用其身份職權(quán)，將稅率高的部分轉(zhuǎn)移至稅率低的部分，進行有意識的薪酬調(diào)整，最終起到避稅的目的。我國的稅收規(guī)定如果完全按照分類的方式來實行的話，是不能有力的調(diào)節(jié)收入以促進公平的。這個方面，我國可以借鑒國外的成型稅制經(jīng)驗，將國外的分類與綜合互相結(jié)合的混合模式來應(yīng)用到我國的個稅征收當(dāng)中來，以更好的解決這些問題。

混合征收模式就是已制定的分類征收制度的形式，將收入當(dāng)中的差異部分分類征稅，并將這些已經(jīng)征稅的部分進行二次匯總征收。其工作具體劃分是：將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及利息、股息、分紅所得計入“分類征收”的比較難以管控的所得納入；將常規(guī)的工資薪金、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃等這些比較易于監(jiān)管的類目歸類于全年所得的征稅范疇。用這種形式的征收，可以更加全面的將企業(yè)高層管理的整體收入進行個人所得稅的征收，可以更加體現(xiàn)出合理調(diào)節(jié)收入分配，以實現(xiàn)稅負公平。

（3）國有企業(yè)高管個人所得稅征稅模式的發(fā)展

由于我國國有企業(yè)的高管的薪資水平比普通員工要高，新個人所得稅法有了新稅率的征收規(guī)定，還增加了子女教育、贍養(yǎng)父母等專項的稅收項目。為了更好的實現(xiàn)高管的薪資納稅調(diào)節(jié)，首先需要落實一些高效的稅收征管措施，在確定稅收征管落實到位的情況下，開始完善企業(yè)高管薪酬的所得稅征管制度.

基于較為全面的薪酬數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上，建立和完善稅收征管制度，隨著信息化技術(shù)的不斷更新與普及，國有企業(yè)可以建立相關(guān)的稅務(wù)信心管理平臺，并且區(qū)分用戶類型，將高管作為單獨的一類用戶角色，平臺還需要保證信息共享，實同時保證平臺數(shù)據(jù)和信息的安全性。

三、我國國有企業(yè)高管個人所得稅納稅籌劃措施

通過對我國國有企業(yè)高管個人所得稅納稅籌劃的問題進行分析，并對我國國有企業(yè)高管個人所得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀進行了解，本文主要采用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，我國財務(wù)部和稅務(wù)總局在稅法中針對了新個人所得稅法給出了很多納稅實施條款，其中就提到了很多優(yōu)惠政策，主要包括省級政府、國務(wù)院等重點單位頒發(fā)的獎金、國家發(fā)放的補貼和津貼、國債利息、福利費、救濟金、撫恤金、保險賠款等等。這些優(yōu)惠政策都可以對個人所得的相關(guān)項目進行納稅減免，因此，本文主要通過以下措施來合理合法的對國有企業(yè)高管個人薪金進行籌劃。

（1）利用捐贈支出進行的個人所得稅籌劃

我國國有企業(yè)的高管可以通過向災(zāi)區(qū)捐贈的方式通過國有企業(yè)來對個人所得稅進行扣繳，讓企業(yè)為高管個人開具捐贈證明和相關(guān)明細資料，再依法對個人所得稅進行結(jié)算并扣繳，以達到節(jié)稅目的。

（2）充分利用6項扣除

6項附加扣除包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這六項。充分利用好6項扣除也可以很好的起到納稅籌劃的效果，以下舉例為體現(xiàn)新個稅的舉例方式：

【案例】某高管每月應(yīng)發(fā)工資合計10000元，三險一金個人繳費部分600元。同時享有專項附加扣除額子女教育1000元、贍養(yǎng)老人1000元，合計2000元。

1.2018年9月發(fā)工資，按原有政策，起征點3500元應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資—各項允許扣除費用—3500免征額=10000-600-3500=5900（元）。應(yīng)納稅額=5900×20%-555=625（元）

2.2018年10月發(fā)工資，個稅新標(biāo)準(zhǔn)，起征點5000元，應(yīng)納稅所得額=月度的綜合收入額-5000免征額=10000-600-5000=4400。應(yīng)納稅額=4400×10%-210=230（元）

3.2019年1月發(fā)工資，個稅新標(biāo)準(zhǔn)，起征點5000元，專項附加扣除2000元，應(yīng)納稅所得額=月度的綜合收入額-5000免征額-（專項扣除、專項附加扣除和其他扣除）=10000-5000-600-2000=2400（元）。應(yīng)納稅額=2400×3%-0=72（元）

上述案例雖然簡單，但是足以看到6項扣除的重要性，充分利用6項扣除，不僅僅是對于國企人員，對每個企業(yè)員工而言都可以節(jié)稅。

（3）投資國債的納稅籌劃

很多國有企業(yè)的高管手中都持有一定的企業(yè)債券，并且這些債券部分還可以進行轉(zhuǎn)換，國企高管不管是通過何種途徑對企業(yè)債券進行購買，在一定時間內(nèi)，如果手上持有的債券可以為高管個人帶來一定的利息，根據(jù)新個人所得稅，都必須依法繳納個人所得稅，繳納個人所得稅20%，由發(fā)行企業(yè)債券的機構(gòu)代為扣繳。

但是，個人持有財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息，免征個人所得稅。因此，及時國債的利息率低于企業(yè)債券，但是在扣稅后的實際收入反而比企業(yè)債券要高，風(fēng)險也高于國債。從目前國債的購買記賬方式來看，收入較為穩(wěn)定和可靠，不存在用途和總額上的限制，因此，企業(yè)高管如果需要進一步進行納稅籌劃，并且有投資需要，選擇購買國債不失為一個投資和納稅籌劃雙贏的局面。

（4）充分利用住房公積金

按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，免征個人所得稅。也就是說企業(yè)高管每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的，合理利用住房公積金也是能夠起到合法避稅的，因此要充分利用好住房公積金進行納稅籌劃。

四、結(jié)語

近年來，雖然我國的經(jīng)濟指數(shù)和經(jīng)濟報告整體呈上升趨勢，但是隨著我國經(jīng)濟局面鋪展過大，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)還屬于調(diào)整和轉(zhuǎn)型階段，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷成熟，我國的國有企業(yè)在此經(jīng)濟背景下壓力較大。新個人所得稅法的出臺，無疑也是國有企業(yè)對納稅籌劃的新的改革起點。

對于國有企業(yè)來說，納稅籌劃是必須要進行的研究內(nèi)容，不但可以幫助企業(yè)高管緩解納稅壓力，從而為企業(yè)的發(fā)展?fàn)幦「嗟墓芾砜臻g，本文在新個人所得稅改革后的情況下，除了對納稅籌劃提出了幾點可行的設(shè)計方案?？傮w來說，本文的研究在新個人所得稅法下國有企業(yè)高管薪納稅中存在的問題以及如何在新個人所得稅法的到來下合理合法的籌劃納稅。

新舊個人所得稅法是有很大差異的。個人所得稅的改革是融入每個人生活的一次改革，邁出了分類制走向綜合制的重要一步，縱觀世界主流國家的個稅政策，綜合征收是發(fā)展的大趨勢。如今大數(shù)據(jù)信息化飛速發(fā)展，鏈接生活的方方面面，以后不僅僅是會計與稅務(wù)人員，人人都該懂得自己的每一份稅金如何扣繳的，這也提高了國民的納稅意識。同時公眾個稅改革還略有片面，未來個稅還可以向更多元的層次完善，全民信用時代也正在開啟。這次的個稅改革并非終點，未來的發(fā)展既需要制度的點滴進步，更需要觀念的日積月累。值得期待，更需要為之努力。

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作者簡介：序雨潔（1992年9月4日），女，漢族，陜西，初級職稱，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)。