李亞敏

摘 要：我國會計師事務(wù)所具有鮮明的地域特征及差異性。我國各地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異較大，在產(chǎn)業(yè)集中分布、上市公司較多的地區(qū)，由于審計市場需求大，會計師事務(wù)所往往較多。通過驗證本文發(fā)現(xiàn)，作為典型的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，我國會計師事務(wù)所的地域分布雖然與三大產(chǎn)業(yè)中的單個產(chǎn)業(yè)都正相關(guān)，但綜合分析三個產(chǎn)業(yè)的共同影響時，卻只與第三產(chǎn)業(yè)正相關(guān)，與第二產(chǎn)業(yè)負(fù)相關(guān)，與第一產(chǎn)業(yè)不相關(guān)。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異；三大產(chǎn)業(yè)；會計師事務(wù)所；地域分布

一、引言

注冊會計師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)，在服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。截至2018年12月31日，我國有會計師事務(wù)所7862家（不含分所），其中合伙制會計師事務(wù)所3878家，有限責(zé)任會計師事務(wù)所3984家。總體而言，注冊會計師行業(yè)的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)布局進(jìn)一步優(yōu)化。

作為重要的專業(yè)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度是影響會計師事務(wù)所地域分布的主要因素。查閱財政部會計司網(wǎng)站，我們發(fā)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重名列前茅的廣東、山東、江蘇三省，其會計師事務(wù)所數(shù)量也位居前列。相對而言新疆、寧夏、青海等會計師事務(wù)所數(shù)量較少的地區(qū)，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重也相對較低。某一區(qū)域第三產(chǎn)業(yè)的比重是否與會計師事務(wù)所的地域分布有關(guān)系？這個問題值得深究。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

（1）文獻(xiàn)回顧

關(guān)于三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的研究一直以來都是學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點問題。1672年，William Petty在《政治算術(shù)》一文中指出造成經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，是由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同。同時大量研究表明，技術(shù)進(jìn)步和城市勞動生產(chǎn)率也深受城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響（Pavitt，1984；Drucker和Feser，2012）。

國內(nèi)許多學(xué)者也通過大量的理論研究和實證分析去探討不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致勞動力的轉(zhuǎn)移進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)增長影響的研究（徐朝陽，2010；于春輝，2011；蔡昉，2013），產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及其變動特別是第三產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的影響作用日益凸顯（梁德思，2015）。

雖然中外學(xué)者對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系等相關(guān)問題的研究很多，但未從具體行業(yè)角度進(jìn)行研究。針對上述問題，本文選取了會計師事務(wù)所這一純粹的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異對會計師事務(wù)所地域分布的影響展開研究。

（2）研究假設(shè)

中注協(xié)網(wǎng)站上會計師事務(wù)所注冊信息顯示，全國各省市的會計師事務(wù)所數(shù)量與當(dāng)?shù)氐牡貐^(qū)生產(chǎn)總值基本上呈正相關(guān)。但仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn)，各地區(qū)生產(chǎn)總值的排序與相對應(yīng)的事務(wù)所數(shù)量的排序重合的只有7個，24個地區(qū)的對應(yīng)關(guān)系不完全重合，這表明會計師事務(wù)所的地域分布并不僅僅受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響。根據(jù)以上分析，本文提出假設(shè)：

假設(shè)：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異尤其是第三產(chǎn)業(yè)比重大會影響會計師事務(wù)所地域分布。

三、研究設(shè)計

本文以各省生產(chǎn)總值以及三大產(chǎn)業(yè)所占比重為解釋變量，以會計師事務(wù)所數(shù)量為被解釋變量，來探究三大產(chǎn)業(yè)對會計師事務(wù)所地域分布的影響。在相關(guān)學(xué)者李碧花等的研究基礎(chǔ)上，構(gòu)建相關(guān)模型如下：

M1：RAFit=A1+α1RGDPit+ε1

M2：RAFit=A2+α2RPIit+ε2

M3：RAFit=A3+α3RSIit+ε3

M4：RAFit=A4+α4RTIit+ε4

其中RAFit（i=1，2...）表示在t年地區(qū)i的會計師事務(wù)所數(shù)量，RGDPit為區(qū)域生產(chǎn)總值，RPIit為區(qū)域第一產(chǎn)業(yè)比重，RGDPit為區(qū)域第二產(chǎn)業(yè)比重，RTIit為區(qū)域第三產(chǎn)業(yè)比重，A為常數(shù)項，α為變量系數(shù)，ε為隨機(jī)誤差項。

四、實證結(jié)果與分析

（1）回歸分析

借助SPSS軟件對變量進(jìn)行回歸分析。分析結(jié)果從表1可以看出變量之間的關(guān)系比較顯著。根據(jù)表1我們可以看出第一、二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平與會計師事務(wù)所的數(shù)量正相關(guān)。

但是我們也不難發(fā)現(xiàn)不同產(chǎn)業(yè)對會計師事務(wù)所地域分布的影響有差異，這是由產(chǎn)業(yè)的不同性質(zhì)造成的。我國的第一產(chǎn)業(yè)主要是以個體經(jīng)營為主，對會計服務(wù)的需求也比較低。我國第二產(chǎn)業(yè)主要是以工業(yè)為主，一般的大型工業(yè)企業(yè)都有自己獨立的會計服務(wù)體系，因此對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求也不大；第三產(chǎn)業(yè)對會計師事務(wù)所地域分布的影響是最大的。

（2）三大產(chǎn)業(yè)對會計師事務(wù)所地域分布的共同影響

雖然通過表1可以清晰地看到三大產(chǎn)業(yè)分別對會計師事務(wù)所地域分布的影響，但是三大產(chǎn)業(yè)并不是獨立存在的，各個產(chǎn)業(yè)對會計師事務(wù)所地域分布的影響也不是獨立完成的。因此本文將三個產(chǎn)業(yè)聯(lián)合，進(jìn)行了多元線性回歸分析。各區(qū)域三大產(chǎn)業(yè)的比重為自變量，會計師事務(wù)所的數(shù)量是因變量，構(gòu)建相關(guān)模型如下：

M5：RAFit=A5+β1RGDPit+β2RPIit+β3RSIit+β4RTIit+ε5

M6：RAFit=A6+γ1RGDPit+γ2RPIit+γ3RNSASit+γ4RTIit+ε6

M7：RAFit=A7+M1RGDPit+M2RPIit+M3RTIit+ε7

其中、β、γ、M為變量系數(shù)。

通過檢驗我們發(fā)現(xiàn)，第二產(chǎn)業(yè)與會計師事務(wù)所的數(shù)量負(fù)相關(guān)，但這是不可能的，因為即使有一些工業(yè)企業(yè)能自我提供會計服務(wù)，那也應(yīng)該是無相關(guān)性。所以數(shù)據(jù)上本文剔除具有獨立會計服務(wù)體系的工業(yè)企業(yè)，再對各個變量的共同影響進(jìn)行分析研究，通過M5和M6的檢驗得出，第二產(chǎn)業(yè)與會計師事務(wù)所某一地域數(shù)量的負(fù)相關(guān)系數(shù)進(jìn)一步變大。因此，第二產(chǎn)業(yè)對會計師事務(wù)所某一地域數(shù)量的影響與企業(yè)是否擁有自己的會計服務(wù)無關(guān)。

接下來，我們進(jìn)一步研究第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)對會計師事務(wù)所地域分布的影響，通過檢驗M6，我們得出第一產(chǎn)業(yè)沒有通過顯著性檢驗。由此我們可以得出結(jié)論，第三產(chǎn)業(yè)與會計師事務(wù)所的地域分布呈高度的正相關(guān)。

五、結(jié)論與建議

本文實證檢驗了產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)差異對會計師事務(wù)所地域分布的影響。會計師事務(wù)所的地域分布具有“重服務(wù)輕制造”的特點，主要是因為會計師事務(wù)所屬于高端的服務(wù)業(yè)，它是知識密集型行業(yè)。所以第三產(chǎn)業(yè)對會計師事務(wù)所地域分布的影響比第一、二產(chǎn)業(yè)的影響更大。針對這一現(xiàn)象本文提出以下建議：

從政府角度來說。地區(qū)政策對于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，積極頒發(fā)有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收等政策，吸引更多的中外企業(yè)來本地投資，形成產(chǎn)業(yè)集聚。

從會計師行業(yè)來說，要加大對高技能、高知識的專業(yè)技術(shù)人才的培養(yǎng)。一定要堅持人才戰(zhàn)略的理念，要深刻認(rèn)識到年輕的高素質(zhì)注冊會計師是事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵核心競爭力。

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