胡愛平

摘 要：會計集中核算形式具有諸多優(yōu)勢，同時也為內(nèi)部審計工作帶來了挑戰(zhàn)。新時代對內(nèi)部審計工作提出了新的要求，如何解決會計集中核算中內(nèi)部審計的問題，實(shí)現(xiàn)其創(chuàng)新發(fā)展是需要解決的問題。本文首先分析了會計集中核算中內(nèi)部審計面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，接著指出了內(nèi)部審計工作中存在的問題，最后提出了會計集中核算中內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新路徑。

關(guān)鍵詞：會計集中核算;內(nèi)部審計;創(chuàng)新路徑

會計核算是為單位提供決策的重要依據(jù)，科學(xué)合理的會計核算模式是做好會計工作的基礎(chǔ)。隨著會計核算工作的演變和發(fā)展，會計集中核算逐漸成為一種發(fā)展趨勢，廣泛應(yīng)用于企業(yè)集團(tuán)和行政事業(yè)單位。會計集中核算是將核算功能、監(jiān)督功能、管理功能、服務(wù)功能融為一體的會計形式。要保證會計資料的真實(shí)性、會計核算工作的公平性與合理性，則需要內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督作用。會計集中核算中內(nèi)部審計既面臨機(jī)遇又面臨挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部審計工作也需要不斷創(chuàng)新，保證監(jiān)督職能的發(fā)揮。本文通過對會計集中核算中內(nèi)部審計工作存在問題的分析和內(nèi)部審計工作發(fā)展的新要求，提出內(nèi)部審計工作創(chuàng)新的路徑，具有重要意義。

一、會計集中核算中內(nèi)部審計面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

會計集中核算是指不改變核算單位的資金自主權(quán)、使用權(quán)和所有權(quán)，成立專門的會計核算中心對下屬單位的財務(wù)收支采取統(tǒng)一管理的形式。會計集中核算實(shí)施后，內(nèi)部審計工作可以說是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。

1.會計集中核算中內(nèi)部審計面臨的機(jī)遇

會計集中核算為內(nèi)部審計帶來了發(fā)展機(jī)遇，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，有利于提高被審計單位的財務(wù)管理意識。內(nèi)部審計的重要性不僅在于發(fā)現(xiàn)被審計單位的風(fēng)險，而且在于提高其財務(wù)管理意識。會計集中核算實(shí)施后，被審計單位的每一筆支出都需要填制表格，并報送會計核算中心審批，這樣可以保證每筆資金使用都在單位的掌控之中，并且按照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，有利于提高財務(wù)管理意識。第二，會計集中核算提高了財務(wù)報表的及時性和真實(shí)性，為內(nèi)部審計資料的收集提供便利。會計核算中心負(fù)責(zé)財務(wù)報表的編制和報賬工作，提高了報表的編制效率，也避免報表弄虛作假等違規(guī)行為。這樣，內(nèi)部審計部門不僅可以及時獲得審計資料，而且審計資料的真實(shí)性也有保障。第三，為內(nèi)部審計監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。會計集中核算形式實(shí)現(xiàn)了三分離一公開，在內(nèi)部審計過程中，可以為審計人員提供清晰的會計資料，不僅有利于被審計單位內(nèi)部控制制度的完善，而且有利于發(fā)揮內(nèi)部審計職能。

2.會計集中核算中內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

會計集中核算對內(nèi)部審計不僅具有有利影響，也為其帶來了挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，內(nèi)部審計對象的改變增加了審計難度。會計集中核算實(shí)施后，被審計單位負(fù)責(zé)人仍然是會計責(zé)任主體，會計核算中心僅負(fù)責(zé)核算和審核監(jiān)督。因此內(nèi)部審計對象就由原來的一個變?yōu)楸粚徲媶挝缓蜁嫼怂阒行膬蓚€對象，這無疑增加了內(nèi)部審計工作的難度。第二，內(nèi)部審計內(nèi)容的改變帶來挑戰(zhàn)。會計集中核算中，被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動與會計核算是相分離的，這就容易導(dǎo)致會計信息在源頭上出現(xiàn)問題，為內(nèi)部審計工作帶來了挑戰(zhàn)。第三，內(nèi)部審計成本增加。在內(nèi)部審計對象和內(nèi)容都發(fā)生了變化之后，必然需要投入更多的人力和物力開展內(nèi)部審計，這樣就增加了審計成本。同時，由于審計對象的變化，審計人員需要不斷豐富自身知識體系來滿足工作需求，因此需要進(jìn)行再培訓(xùn)或再學(xué)習(xí)，這在一定程度上也增加了審計成本。

二、會計集中核算中內(nèi)部審計工作存在的問題

1.內(nèi)部審計工作得不到足夠重視

會計集中核算實(shí)施后，各單位主要由會計核算中心進(jìn)行審核，同時負(fù)責(zé)對會計相關(guān)工作的事前、事中和事后進(jìn)行監(jiān)督，會計核算中心充分發(fā)揮了監(jiān)督作用。而內(nèi)部審計工作的側(cè)重點(diǎn)也在于對各單位進(jìn)行監(jiān)督，幫助其發(fā)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險點(diǎn)。有了會計核算中心的監(jiān)督作用，各單位容易忽視內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，認(rèn)為僅憑會計核算中心就能對財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，這顯然對內(nèi)部審計工作未給予足夠重視。

2.內(nèi)部審計工作效率不高

會計集中核算中，內(nèi)部審計人員不僅要對被審計單位的原有內(nèi)容進(jìn)行審計，還需要對會計核算中心的相關(guān)工作做出評價，這無疑會增加內(nèi)部審計的時間，造成審計工作效率下降。特別是對于一些資金往來頻繁、財務(wù)處理復(fù)雜的單位來說，需要投入更多審計人員和時間對被審計單位執(zhí)行全面審計，不僅增加了審計成本，也不利于內(nèi)部審計工作效率的提升。

3.內(nèi)部審計工作方法落后

會計集中核算形式實(shí)施后，審計部門為了節(jié)約成本，仍然使用舊的審計工作方法，不僅影響了審計工作效率的提升，也影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。從目前的發(fā)展來看，大數(shù)據(jù)等科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為人們工作效率的提升帶來了巨大便利。特別是對于審計工作來說，先進(jìn)的工作方法不僅能夠有效節(jié)約成本，而且能夠提高內(nèi)部審計質(zhì)量。但是先進(jìn)的審計工作方法并未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，我國仍然有很多內(nèi)部審計工作，仍舊采用人工為主、計算機(jī)為輔的方式，因此內(nèi)部審計信息化水平的提升是今后需要解決的問題。

4.內(nèi)部審計人員的問題

會計集中核算中，由于內(nèi)部審計對象和內(nèi)容都發(fā)生了改變，因此審計人員需要花費(fèi)一定的時間適應(yīng)新的工作要求。在此過程中，如果內(nèi)部審計人員思想麻痹大意，則容易忽視被審計單位財務(wù)方面的風(fēng)險點(diǎn)，不利于后續(xù)內(nèi)部審計工作的進(jìn)行。同時，會計集中核算也為內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，如果審計人員自身專業(yè)知識與需求不匹配，同樣也會引發(fā)相關(guān)風(fēng)險，最終影響審計效果。

三、新時代內(nèi)部審計工作新要求

隨著時代的發(fā)展和社會的進(jìn)步，內(nèi)部審計工作也隨之不斷發(fā)展，新時代賦予內(nèi)部審計新的使命和要求，無論企業(yè)還是行政事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，推動內(nèi)部審計工作向前發(fā)展。

1.新時代內(nèi)部審計工作的新要求

2018年5月，中央審計委員會第一次會議中，對審計工作提出了新的要求，主要從審計監(jiān)督體系、審計理念、審計人員和審計方法四方面提出了具體要求（見下表）。

2.全國內(nèi)部審計工作座談會提出新要求

2018年9月11日，全國內(nèi)部審計工作座談會在北京召開，強(qiáng)調(diào)要奮力開創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面，同時也對內(nèi)部審計工作提出了新要求。我國內(nèi)部審計制度自1983年建立以來，不斷拓展審計領(lǐng)域，審計質(zhì)量和成效得到顯著提升，但是也要看到新時代的新要求。要堅持黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，根本在于把握大局、明辨方向、找準(zhǔn)路子、扎實(shí)工作，在審計工作原則、組織模式和人員等方面加大力度，同時指出內(nèi)部審計協(xié)會的重要作用。

3.審計署對內(nèi)部審計工作提出新要求

2018年1月，審計署出臺了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，于2018年3月1日起實(shí)施。這項規(guī)定從多方面提出了內(nèi)部審計工作的新要求：第一，內(nèi)部審計服務(wù)對象從服務(wù)審計主體轉(zhuǎn)向?qū)徲嬁腕w需求，目標(biāo)從經(jīng)濟(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向完善公司治理。第二，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計范圍，更加強(qiáng)調(diào)全方位審計。第三，相關(guān)條款的規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的獨(dú)立性特征。第四，強(qiáng)調(diào)了審計問題整改的重要性，明確被審單位主要負(fù)責(zé)人為審計發(fā)現(xiàn)問題整改第一責(zé)任人。

四、會計集中核算中內(nèi)部審計工作創(chuàng)新路徑

根據(jù)新時代內(nèi)部審計工作的新要求，結(jié)合會計集中核算中內(nèi)部審計工作存在的問題，提出了內(nèi)部審計工作創(chuàng)新的四條路徑。

1.逐步轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計思路

各單位應(yīng)當(dāng)從思想上重視內(nèi)部審計工作的開展。在會計集中核算中，除了加強(qiáng)會計核算中心的監(jiān)督職能，也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。在內(nèi)部審計過程中，不僅要重視發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)，而且要促進(jìn)相關(guān)問題的解決，利用會計集中核算的優(yōu)勢，從全局上進(jìn)行把握，對發(fā)現(xiàn)的問題提出解決思路。同時，逐步轉(zhuǎn)變審閱法等傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)方法，側(cè)重對比法、分析法等新技術(shù)方法的使用。內(nèi)部審計思路的轉(zhuǎn)變將為內(nèi)部審計新局面的開創(chuàng)奠定基礎(chǔ)。

2.深入領(lǐng)會全國內(nèi)部審計工作會議精神，走高質(zhì)量內(nèi)部審計發(fā)展之路

在會計集中核算形勢下，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)注重高質(zhì)量發(fā)展。而要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，則需要內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新來實(shí)現(xiàn)。各單位應(yīng)當(dāng)借助互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，將大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)與內(nèi)部審計相融合，逐步由現(xiàn)場審計向遠(yuǎn)程審計方式轉(zhuǎn)變，由關(guān)鍵點(diǎn)審計向持續(xù)跟蹤審計轉(zhuǎn)變，不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量。同時，要注重內(nèi)部審計效率的提升。會計集中核算中，內(nèi)部審計對象的增加會影響審計效率，因此各單位應(yīng)當(dāng)通過優(yōu)化審前調(diào)查、編制審計方案等方式，建立科學(xué)的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，從而實(shí)現(xiàn)審計成本的控制和審計效率的提升。

3.根據(jù)內(nèi)部審計法規(guī)的要求，調(diào)整內(nèi)部審計工作重點(diǎn)

根據(jù)會計集中核算的特點(diǎn)，內(nèi)部審計對象和內(nèi)容都發(fā)生了改變，所以各單位也應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)審計署出臺的新規(guī)定，首先要不斷拓寬審計范圍。各單位不僅要對被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等情況進(jìn)行審計，還要對會計核算中心的相關(guān)工作進(jìn)行審計，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出整改建議。其次要確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性。會計集中核算中，會計核算中心加強(qiáng)了對單位財務(wù)收支的監(jiān)督，因此內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)著眼全局，對被審計單位進(jìn)行全面審計，并在此過程中保持充分的獨(dú)立性。最后要對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題督促整改。對于發(fā)現(xiàn)的問題不能敷衍了事，內(nèi)部審計部門還應(yīng)當(dāng)監(jiān)督被審計單位進(jìn)行及時整改。

4.構(gòu)建一支高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)部審計人才隊伍

被審計單位應(yīng)當(dāng)深入領(lǐng)會相關(guān)講話和會議精神，構(gòu)建高素質(zhì)的專業(yè)化人才隊伍。在會計集中核算中，針對內(nèi)部審計人員不足的問題，可以從其他專業(yè)部門借調(diào)內(nèi)部審計人員，或者從外部臨時聘請審計顧問，組成內(nèi)部審計小組，開展內(nèi)部審計工作。同時，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身人才隊伍建設(shè)，不斷提高審計人員的素質(zhì)和專業(yè)化水平，培養(yǎng)更多高精尖的內(nèi)部審計人才。

五、結(jié)語

會計集中核算的實(shí)施，為內(nèi)部審計工作帶來了機(jī)遇也提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)和行政事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到會計集中核算中內(nèi)部審計工作存在的問題，同時認(rèn)識到內(nèi)部審計工作只有不斷創(chuàng)新才能開創(chuàng)新局面，才能適應(yīng)新時代的發(fā)展要求。

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（責(zé)任編輯：何卉）