何娟

摘要：隨著林業(yè)事業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)林業(yè)事業(yè)的健康發(fā)展起著越來(lái)越重要的監(jiān)督服務(wù)作用，本文以三門峽市林業(yè)審計(jì)工作為例，分析林業(yè)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，從內(nèi)審目標(biāo)定位、審計(jì)內(nèi)容及方式、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)審人員素質(zhì)等方面，指出了林業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題;針對(duì)存在的問(wèn)題，提出了拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域及內(nèi)容、健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)、提升內(nèi)審人員素質(zhì)等應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：林業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，林業(yè)事業(yè)日趨受到高度重視，林業(yè)生態(tài)環(huán)境建設(shè)資金投入得到了逐步加大。就三門峽而言，全市正在以林業(yè)生態(tài)建設(shè)為載體，以生態(tài)宜居城市打造為目標(biāo)，圍繞“一個(gè)中心”（生態(tài)文明建設(shè)），深化“三個(gè)轉(zhuǎn)變”（由增綠向增綠與增收并重轉(zhuǎn)變，由造綠向造綠與造景并舉轉(zhuǎn)變，由綠化向綠化與美化并行轉(zhuǎn)變），寫(xiě)好“五篇文章”（增字提量、美字出彩、轉(zhuǎn)字發(fā)力、保字強(qiáng)基、效字顯績(jī)）。因此，林業(yè)項(xiàng)目的發(fā)展越來(lái)越受到重視，而林業(yè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金關(guān)系林業(yè)工作的長(zhǎng)期發(fā)展，要想確保資金得到有效利用，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，才能使得林業(yè)部門長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、林業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

目前，林業(yè)行業(yè)實(shí)行的是國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算和收支兩條線，只是簡(jiǎn)單的收支記賬，并沒(méi)有成本核算，加之現(xiàn)階段法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有做出硬性要求，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)立、工作如何開(kāi)展都沒(méi)有硬性規(guī)定，很多情況下內(nèi)部審計(jì)都是依賴其所在單位主要領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)和全局工作意圖。加之市縣機(jī)構(gòu)設(shè)置等客觀條件的影響，林業(yè)系統(tǒng)在很大程度上沒(méi)有設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作很可能由財(cái)務(wù)人員兼職。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展不均衡

林業(yè)系統(tǒng)就現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，總體工作發(fā)展不平衡。一般情況是省級(jí)林業(yè)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作比較重視，對(duì)整個(gè)行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作都會(huì)做有統(tǒng)一的工作要求。但在市縣二級(jí)林業(yè)部門都是在同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求和指導(dǎo)下開(kāi)展工作，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然對(duì)林業(yè)部門的內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)上做了不少工作，但由于指導(dǎo)措施對(duì)被審計(jì)單位缺乏強(qiáng)制性約束力，很難實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期而又全面的審計(jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不到位

由于林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，內(nèi)部審計(jì)多憑借同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的力量，最終就會(huì)導(dǎo)致年初并沒(méi)有明確的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，大多項(xiàng)目審計(jì)是根據(jù)臨時(shí)工作需要和領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)意圖開(kāi)展，勢(shì)必會(huì)造成有的內(nèi)容和對(duì)象多次審計(jì)，有的長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)，加之內(nèi)部審計(jì)工作多由財(cái)務(wù)人員兼職，審計(jì)職責(zé)與會(huì)計(jì)職責(zé)混同，致使審計(jì)工作的連續(xù)性、均衡性不夠，無(wú)法保證審計(jì)監(jiān)督頻次，對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督不能實(shí)現(xiàn)全面到位。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性要求很高的工作，而林業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作作為其中的一支，它不但要求審計(jì)人員具備良好的內(nèi)部審計(jì)基本理論素養(yǎng)，同時(shí)，還要求審計(jì)人員具備涉及林業(yè)方面的專業(yè)知識(shí)理論，但就目前來(lái)看，三門峽市林業(yè)行業(yè)能從事內(nèi)審工作的人員多為年齡偏大的財(cái)務(wù)人員，只是參與一些財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，接觸到更全面、更具體、更專業(yè)知識(shí)的機(jī)會(huì)相對(duì)較少，內(nèi)審人員存在內(nèi)審知識(shí)貧乏的情況，與內(nèi)審工作的要求有一定的差距。

二、內(nèi)部審計(jì)缺失造成的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今，三門峽市通過(guò)加強(qiáng)森林資源保護(hù)，加快國(guó)有林場(chǎng)改革，深化集體林權(quán)制度改革，通過(guò)貫徹落實(shí)《森林河南生態(tài)建設(shè)規(guī)劃（2018-2027年）》，強(qiáng)力推進(jìn)國(guó)土綠化提速行動(dòng)。國(guó)家對(duì)三門峽市林業(yè)建設(shè)的資金投入比重加大，這既是對(duì)林業(yè)事業(yè)的巨大支持，又是對(duì)林業(yè)資金管理使用提出了更高的要求。因此，緊緊圍繞林業(yè)改革發(fā)展穩(wěn)定大局，服從服務(wù)于林業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個(gè)中心，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)缺失造成的風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。由于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性和潛伏性三大特點(diǎn)，如果出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)缺失，就可能會(huì)出現(xiàn)國(guó)家有關(guān)規(guī)定、工程資金管理的要求以及現(xiàn)行財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律得不到要嚴(yán)格執(zhí)行的可能，隨意變通立項(xiàng)決策、計(jì)劃下達(dá)、資金預(yù)算、資金撥付使用、工程報(bào)賬、資金決算等各個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)法真實(shí)地摸清單位的財(cái)務(wù)收支情況、資金來(lái)源渠道和使用方向，無(wú)法對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前事中事后進(jìn)行及時(shí)地評(píng)價(jià)和監(jiān)督，在一定程度喪失對(duì)行政事業(yè)單位權(quán)力運(yùn)行的有效地制約和監(jiān)督，導(dǎo)致問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，漏洞不能及時(shí)查補(bǔ)，資產(chǎn)的安全與完整得不到有效的保護(hù)。

三、加強(qiáng)林業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)重視程度

強(qiáng)化林業(yè)單位內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)，一方面通過(guò)充分宣傳內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)各項(xiàng)工作保駕護(hù)航的作用，消除“內(nèi)部審計(jì)就是查查賬走過(guò)場(chǎng)”的行業(yè)固化思想，充分認(rèn)識(shí)單位自行開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)與迎接財(cái)政檢查和政府審計(jì)同等重要。另一方面通過(guò)積極匯報(bào)引起單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的足夠重視，消除“內(nèi)部審計(jì)工作只是上級(jí)部門的要求”的工作思維，充分讓單位領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到在按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付管理、收支兩條線管理、政府采購(gòu)管理等方面工作同時(shí)，完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)工作人員作為內(nèi)部審計(jì)的參與者，其本身也是有潛在風(fēng)險(xiǎn)的。林業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作作為一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，只有通過(guò)在崗自學(xué)、集中培訓(xùn)、聯(lián)合辦班、理論研討等多種方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)，選用具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能的審計(jì)人員，才能提升內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)，在面對(duì)審計(jì)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)可能會(huì)存在的錯(cuò)誤或疏漏，憑借審計(jì)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的不足和短板。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立權(quán)威

針對(duì)現(xiàn)有林業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全的現(xiàn)狀，要嚴(yán)格按照《審計(jì)法》《林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，解決與財(cái)務(wù)部門兩塊牌子一班人馬的現(xiàn)狀，確保林業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有領(lǐng)導(dǎo)直接管理、有專職人員從業(yè)。通過(guò)采取內(nèi)部審計(jì)只接受單位最高管理者的授權(quán)或者領(lǐng)導(dǎo)，并做好林業(yè)內(nèi)審工作與同級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政部門的有效銜接，保證內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性，保持對(duì)下級(jí)單位的權(quán)威性，才能充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的客觀性，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審審計(jì)的真實(shí)性，只有這樣才能使內(nèi)部審計(jì)工作真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用管理

內(nèi)審成果管理與運(yùn)用作為內(nèi)審工作的一項(xiàng)重要組成部分。制定相應(yīng)的制度規(guī)范指導(dǎo)內(nèi)審成果的管理和運(yùn)用，通過(guò)建立科學(xué)的管理模式，將內(nèi)部審計(jì)成果管理作為一項(xiàng)常規(guī)性的工作，采取有效措施避免審計(jì)信息和成果的閑置與浪費(fèi)，將審計(jì)成果和審計(jì)結(jié)論延伸到其他相關(guān)職能部門，在傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查基礎(chǔ)上，針對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)關(guān)口和管理環(huán)節(jié)，積極開(kāi)發(fā)一套非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控系統(tǒng)，從大量數(shù)據(jù)資料中歸納出問(wèn)題的核心和本質(zhì)、找出問(wèn)題的根源和癥結(jié)，提高內(nèi)審工作的針對(duì)性和有效性，方便其他相關(guān)職能部門指導(dǎo)、監(jiān)督林業(yè)工作，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督由點(diǎn)到面全方位開(kāi)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高內(nèi)部管理水平的促進(jìn)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)林業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和管理，形成對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約體系，是實(shí)現(xiàn)習(xí)近平總書(shū)記“既要金山銀山，又要綠水青山”要求的關(guān)鍵一環(huán)。即使林業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作處于相對(duì)比較落后水平，但是隨著部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不斷提高，相關(guān)的配套制度的不斷完善與具體，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性將會(huì)得到突顯，尤其是隨著林業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力和個(gè)人修養(yǎng)等方面提升，內(nèi)部審計(jì)必將為本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康可持續(xù)發(fā)展做出不可忽視的貢獻(xiàn)。

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