郭旭

摘要：黃金冶煉涉及的步驟較多，做好成本核算工作異常重要，本文即對黃金冶煉成本核算的關(guān)注重點進行了探討，以確保黃金冶煉企業(yè)的成本控制，實現(xiàn)黃金冶煉企業(yè)的成本優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：黃金;冶煉成本;核算;重點

近年來，國際黃金價格一直處于不穩(wěn)定狀態(tài)，對于國內(nèi)黃金冶煉企業(yè)來說，給其帶來了嚴峻考驗，一些冶煉企業(yè)年末報表甚至是虧損。如何控制成本，成為黃金冶煉企業(yè)關(guān)注的重要問題。黃金冶煉屬于連續(xù)式生產(chǎn)過程，對附產(chǎn)品、中間產(chǎn)品成本準確、系統(tǒng)也進行計算的需求非常突出。由于黃金冶煉生產(chǎn)涉及的步驟較多，因此黃金冶煉成本核算需要關(guān)注諸多問題。

總體來說，在黃金冶煉成本核算上需要重點關(guān)注以下一些問題。

一、采用綜合還原成本的計算方法

黃金冶煉產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟很多，對成本進行核算的過程中，往往需要根據(jù)生產(chǎn)步驟分步展開。傳統(tǒng)黃金冶煉成本核算，往往只能對分步成本進行反映，且在該種傳統(tǒng)計算方式下，從最后一步產(chǎn)成品的“原料”成本項目來看，實質(zhì)上是對前面步驟的成本的冶煉加工費用的綜合反映，但該步驟的冶煉加工費用顯得很小，而從黃金冶煉全部成本來看，各步驟所占比重并不一樣，所以不能從整體上對黃金冶煉成本的水平與結(jié)構(gòu)進行分析考核?；诖?，需要將黃金冶煉各環(huán)節(jié)成本的消耗情況進行還原計算，通過這種計算方式促進黃金冶煉成本結(jié)構(gòu)的形成，達到對原始成本項目的綜合反映，在這種結(jié)構(gòu)下才可明確黃金冶煉生產(chǎn)全過程中的勞動耗費，對在產(chǎn)品成本變動的原因方面進行有效的分析考核。

通過綜合還原成本這一計算方法的應用，黃金冶煉成本核算可從最后一步開始還原計算，基于各步驟對上一步驟半成本綜合成本的耗用情況，對還原分配率進行確定，通過逐步分解還原使其成為原料、燃料、附加費等各類原始的成本明細項目。進行綜合還原計算的過程中，需要采用兩種方法加以計算，先對黃金冶煉加工費用進行還原分解，做好該步驟工作后根據(jù)各步驟綜合冶煉回收率結(jié)果，對完工產(chǎn)品的原料金屬量和成本進行還原計算，然后針對各步驟還原分解的冶煉加工費用，通過將其原始成本項目相加就能夠獲得產(chǎn)品成本資料。不過，在實際工作中，中間可能存在跨月或者跨年的情況，對報表的各項指標都會有影響。針對這一問題，在對其解決的過程中，可對分成本明細項目內(nèi)容的半成品明細賬進行設(shè)立，分成“上月結(jié)存”欄與“本月收入”欄，進行逐項記入，之后通過加權(quán)平均法對本月份平均單位成本進行計算，基于平均單位成本在下一步驟的原料成本上轉(zhuǎn)入。

二、實物量與金屬量需要并舉計算

因黃金冶煉原料金精礦及各生產(chǎn)步驟產(chǎn)出的半成品，在所含的金屬品位上并不確定，需要化驗品位確定后才能定出原料的量，所以為了使黃金冶煉產(chǎn)品成本的原料單位消耗量能夠得到確定，同冶煉加工成本保持一定可比性，對于黃金冶煉產(chǎn)品的原料消耗的核算，除了需涉及實物量的計量、計算外，還需要涉及金屬量的計量、計算，在這種計算方法下，有助于解決黃金原料與半成品在所含金屬量方面客觀存在的不確定性問題，除了有助于明確該問題給黃金原料單位消耗量成本帶來的影響外，還有助于明確該問題給黃金單位冶煉加工成本帶來的影響。

三、“可再用廢料”核算需堅持按質(zhì)論價原則

對于黃金這種有色金屬來說，在其冶煉各生產(chǎn)步驟中所產(chǎn)出的可再用廢料很多，如廢渣、廢液等，對于這些廢料，部分可在本生產(chǎn)步驟返回冶煉回收，對于不能回收的，則需要進入其他生產(chǎn)步驟，這些不能回收但可繼續(xù)投入其他環(huán)節(jié)的就屬于“可再用廢料”，針對該類“廢料”不僅需要明確其冶煉難易程度，還需明確其中所含金屬品位高低，在此基礎(chǔ)上堅持按質(zhì)論價的原則在各環(huán)節(jié)中給予合理作價扣除，然后將其納入到冶煉生產(chǎn)步驟原料成本體系中。

四、對黃金冶煉產(chǎn)品的生產(chǎn)費用進行適當分配

對于黃金冶煉產(chǎn)品來說，其生產(chǎn)費用除了涉及完工產(chǎn)品外，還涉及在產(chǎn)品間，需要做好兩種成本的分配。相較其他工業(yè)產(chǎn)品來說，在這兩種產(chǎn)品成本的分配上，黃金冶煉產(chǎn)品有一定的不同之處。黃金冶煉產(chǎn)品在原料成本上，是需要根據(jù)冶煉回收率進行單獨計算的成本項目。因此，對完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本進行分配計算的過程中，需分兩步加以計算：第一步需生產(chǎn)技術(shù)部門對“冶煉回收率”等資料進行提供，在這一工作基礎(chǔ)上針對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品原料成本展開計算;第二步需做好冶煉加工費用分配工作，該部分除了要分配給完工產(chǎn)品成本負擔外，同時需要分配給在產(chǎn)品的成本負擔。

對于黃金冶煉產(chǎn)品來說，其生產(chǎn)步驟繁多，在加工工序上自然也較多，且各個工序每個月所涉及的產(chǎn)品數(shù)量都不是固定的，也給黃金冶煉成本核算帶來了更復雜的問題。在黃金冶煉成本核算中，采用“約當比例法”，對黃金冶煉產(chǎn)品（半成品）與在產(chǎn)品的冶煉加工費進行計算分配，這樣相對來說更為適當。在具體計算方法上，需要先對產(chǎn)品約當量進行確定，之后基于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當量的比例，展開在黃金冶煉加工費成本方面的分配計算。

黃金冶煉成本核算，對黃金冶煉成本控制具有重要意義，只有把握黃金冶煉成本核算的重點，采取有效的應對措施，才能確保黃金冶煉成本控制作用的充分發(fā)揮。