宋靜?

摘要：新政府會計制度的實施為國家建立統(tǒng)一的政府會計標準體系奠定了基礎，本文首先對新政府會計制度下事業(yè)單位在內部控制工作方面存在的問題進行了總結分析，并結合具體情況，制定了事業(yè)單位優(yōu)化內部控制工作的具體策略，對推動事業(yè)單位的科學發(fā)展，具有重要積極意義。

關鍵詞：新政府會計制度;事業(yè)單位;內部控制

為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，加快推進政府會計改革，構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系，國家財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起實行了，新的政府會計制度對行政事業(yè)單位的內部控制提出了新的要求與創(chuàng)新，促使行政事業(yè)單位內部控制的管理更加科學化。本文就新政府會計制度下事業(yè)單位內部控制改革存在的問題進行探析，并對其內部控制優(yōu)化策略提出合理的建議。

一、新政府會計制度下事業(yè)單位內部控制存在的主要問題

（一）業(yè)務流程監(jiān)管制度尚不健全

內部控制業(yè)務流程的監(jiān)督管理過程很大程度上影響了內部控制工作方案的執(zhí)行效果。但是，一些事業(yè)單位在進行自身的內控工作設計優(yōu)化過程中，對于業(yè)務流程的監(jiān)管控制的重要性認知存在不足，難以適應新政府會計制度下對業(yè)務流程監(jiān)管的要求，不利于新時期業(yè)務流程監(jiān)管制度的合理建設，導致部分業(yè)務流程管理方案的制定工作無法與時俱進。部分事業(yè)單位雖然結合新政府會計制度的要求作出了相應的對業(yè)務流程監(jiān)管制度的調整，但其內部控制業(yè)務流程涉及預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購、資產管理、建設項目、合同流程六大業(yè)務流程，事業(yè)單位對于新政府會計制度的應用目前還處于初級階段，要充分完善優(yōu)化六大業(yè)務流程方案還需要一定時間的經驗積累，其業(yè)務流程的監(jiān)管更加需要在業(yè)務流程優(yōu)化的基礎上實現(xiàn)其價值，部分事業(yè)單位在短期內可能無法大量豐富業(yè)務流程的設計及其監(jiān)管制度，對于新政府會計制度下的業(yè)務流程監(jiān)管將是一大挑戰(zhàn)。

（二）業(yè)務流程中的合同管理體系存在不足

合同管理體系的建設是影響事業(yè)單位的內部控制執(zhí)行水平的關鍵，也是新時期內部控制的最新要求，但是，一些事業(yè)單位并沒有按照新政府會計制度的要求來進行合同管理體系的優(yōu)化設計，部分事業(yè)單位的工作人員雖然對于新政府會計制度的改革具備一定的認識，但在處理具體的合同管理工作的過程中，并沒有對合同資源的效力具備足夠的認知，這就使得事業(yè)單位難以完善對合同管理的工作方案，無法為內部控制建設體系的優(yōu)化提供更加有效的支持。一些內部管控制度的設計雖然考慮了合同的流程設計，但在開展合同執(zhí)行及監(jiān)督管理的過程中，缺乏對合同執(zhí)行效力的監(jiān)控以及相應的變更管理措施的重視，導致事業(yè)單位難以優(yōu)化合同管理流程的設計，難以為合同管理體系充分適應內部控制制度的優(yōu)化提供支持。

（三）內部控制評價機制尚不成熟

新政府會計制度出臺后，對事業(yè)單位的內部控制提出了新的要求，其中優(yōu)化事業(yè)單位的內部控制評價機制，對提升新政府會計制度執(zhí)行水平具有重要意義。內部控制評價機制是保證在新政府會計制度下，事業(yè)單位各項內部控制工作高質量完成的體現(xiàn)。但是，一些事業(yè)單位在內部控制工作體系運行中，由于對內部控制管理工作的價值缺乏足夠的重視，因此對于評價機制的重要性也就認識不足，這就使得評價機制的建設工作無法完全的適應新政府會計制度的制定和實施的實際需要。一些事業(yè)單位在新政府會計制度的具體實施過程中，并沒有根據(jù)國家相關的內部控制工作體系建設的要求來優(yōu)化自身的內控體系，導致有些評價機制在進行具體建設的過程中，無法在內部監(jiān)督體系方面顯現(xiàn)出自身的價值，難以為事業(yè)的單位內部控制工作的科學性提供有力保障。部分評價機制的建設在具體推進的過程中，對于評價機制的有效性認知存在不足，尤其在進行內部控制效果分析的過程中，并沒有將內部控制體系的不足之處進行全面的總結，導致很多內部控制工作的具體執(zhí)行情況無法與內部控制體系建設的具體需求相適應，難以適應在新政府會計制度下對事業(yè)單位內部控制體系建設的新要求。

二、新政府會計制度下事業(yè)單位內部控制優(yōu)化策略

（一）提高業(yè)務流程監(jiān)管制度完整性

事業(yè)單位的工作人員需要對業(yè)務流程的重要性及其影響力具備清晰的認知，并且結合新政府會計制度下對業(yè)務流程監(jiān)管體系建設的具體需求，制定業(yè)務流程的調控策略，保證業(yè)務流程的監(jiān)管制度可以得到逐步的優(yōu)化。在制定業(yè)務流程監(jiān)管制度的過程中，需要優(yōu)化預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購、資產管理、建設項目、合同流程六大業(yè)務流程的管理制度，使得業(yè)務流程監(jiān)管工作能逐步適應新政府會計制度的新要求，充分發(fā)揮業(yè)務流程監(jiān)管的效力。事業(yè)單位業(yè)務流程的監(jiān)管過程中一定要強調審批程序的重要性，結合自身單位內部控制制度的規(guī)定，使得審批這一特點充分滲透到事業(yè)單位的六大業(yè)務流程管控策略中，使業(yè)務流程監(jiān)管的價值可以得到更加完整的體現(xiàn)。要結合新政府會計制度的特點，豐富與創(chuàng)新各項業(yè)務流程的監(jiān)管制度內容，促進事業(yè)單位更加高質量的發(fā)展。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位合同管理體系建設水平

在進行事業(yè)單位內控體系業(yè)務流程設計優(yōu)化的過程中，需要充分認識合同資源的應用價值，并從合同管理制度建設方面優(yōu)化合同流程設計體系，以此保證事業(yè)單位的工作可以憑借合同資源的有效應用實現(xiàn)對內部控制工作制度的成熟把控，為事業(yè)單位工作人員更加有效的實現(xiàn)對合同管理體系的建設提供幫助。在進行合同管理制度優(yōu)化的過程中，需要對新政府會計制度下對合同流程設計的要求充分理解，使合同管理制度的具體實施可以與內部控制制度的全面優(yōu)化保持一致，更好的發(fā)揮事業(yè)單位的各項內部控制工作的重要性，使合同的管理理念充分豐富到內部控制制度的優(yōu)化設計中。

（三）提高內部控制評價機制成熟度

首先，事業(yè)單位的工作人員需要深刻理解新政府會計制度對內部控制體系優(yōu)化的新要求，保證與新政府會計制度要求相關的內部控制評價機制可以得到合理有效的構建，更大程度上實現(xiàn)對內部控制體系的優(yōu)化。其次，在制定具體的內部控制評價方案的過程中，一定要確保內部控制的有效性，更加完整的適應內部控制平臺建設的實際需要，保證相關財務信息的真實性和完整性、內部管理和服務活動的合法合理性，還需要重視公共資源利用效率以及公共服務水平等方面來開展內控評價工作。再次，在進行具體的內部控制體系優(yōu)化的過程中，還需要加強對評價機制建設成本的把控，結合自身單位的內部控制評價機制的實際需要，制定與之相符的內部控制評價工作的策略。

三、結論

事業(yè)單位的內部控制工作質量是影響事業(yè)單位各項基礎性工作執(zhí)行水平的關鍵。在當前事業(yè)單位推進新政府會計制度改革的情況下，內部控制工作受到了普遍關注，因此，結合新政府會計制度的實際特征進行事業(yè)單位內部控制工作的革新處置，是當前事業(yè)單位工作人員重點關注的問題。

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