王維?

摘要：內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)設管理職能部門，對促進企業(yè)反腐倡廉、合規(guī)管理發(fā)揮著重要作用。本文總結(jié)了內(nèi)部審計在反腐敗，促進企業(yè)合規(guī)管理等方面的作用，細致分析了可能存在舞弊行為的事項，明確審計手段和關(guān)注重點，從而促進企業(yè)合規(guī)管理和廉政建設。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;監(jiān)督;廉政建設

2019年1月，十九屆中紀委三次全會會議指出要做實做細監(jiān)督職責，著力在日常監(jiān)督、長期監(jiān)督上探索創(chuàng)新，實現(xiàn)突破。審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，作為企業(yè)內(nèi)部審計，應依法依規(guī)全面履行監(jiān)督職責，發(fā)揮審計監(jiān)督的功能作用，促進企業(yè)廉政建設和合規(guī)管理的有效開展。

一、充分認識內(nèi)部審計監(jiān)督在廉政建設工作中的重要作用

審計肩負著促進中央令行禁止、維護國家經(jīng)濟安全、推進廉政建設的神圣使命。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督的重要組成部分，通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計在維護制度的權(quán)威和嚴肅性，有效防治腐敗問題，促進廉政建設和合規(guī)管理中有著不可替代的作用。

（一）審計的獨立性是監(jiān)督職責落實的基礎

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制要求，企業(yè)內(nèi)部審計獨立于企業(yè)經(jīng)營管理過程，具有相對的權(quán)威性和獨立性。一是內(nèi)部審計機構(gòu)應置于組織內(nèi)部的一個較高層次。二是內(nèi)部審計部門負責人應直接向組織內(nèi)的最高決策層負責并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施。三是內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，一般審計部門向?qū)徲嬑瘑T會匯報，具有較強的獨立性。四是審計作為專業(yè)監(jiān)督部門，適度介入企業(yè)經(jīng)營管理，有助于及時發(fā)現(xiàn)深層次問題，提出解決問題的方法。

（二）審計全面性是監(jiān)督職責落實的必要手段

現(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)容主要可分為以財務活動為對象的內(nèi)部財務審計和以經(jīng)營管理活動為對象的經(jīng)濟效益審計兩大類。內(nèi)部審計除了檢查評價企業(yè)財務信息質(zhì)量以外，無論是經(jīng)濟責任、管理績效審計以及計算機審計、工程項目審計，都可以靈活、及時地進行事前審計、事中審計和事后審計，審計內(nèi)容涵蓋可能存在廉潔問題的各個領域，可以更準確、更完整地獲取相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，多角度、全方位地分析問題，查找問題，對發(fā)現(xiàn)的問題從體制、機制、制度層面和管理角度進行分析。審計監(jiān)督的廣泛性、審計內(nèi)容的全面性、占有信息的豐富性，內(nèi)部審計的監(jiān)督機制無時不在、無處不有，有助于從根本上防范違規(guī)違紀問題的發(fā)生。

（三）審計目的與企業(yè)經(jīng)營目標及反舞弊、廉政建設目標高度一致

內(nèi)部審計的本質(zhì)目標是對內(nèi)揭示和評價企業(yè)各種潛在的控制風險，或者為了糾錯防弊、防微杜漸。各種形式的腐敗問題，往往都是從一點一滴的小事演變而來。內(nèi)部審計著眼于企業(yè)發(fā)展的微觀，從經(jīng)營活動的點滴入手，抓大不放小，真實客觀評價企業(yè)管理。同時促進建立健全長效機制，從根本上鏟除產(chǎn)生腐敗問題的土壤。

（四）審計有利于廉潔風險事前預防

內(nèi)部審計部門通過跟蹤、事前、事中審計，確保警鐘長鳴。開展經(jīng)濟責任審計，運用有效的內(nèi)控測試技巧和充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的重要作用，不僅可以真正明確各種利益關(guān)系并杜絕關(guān)聯(lián)交易，還可以實現(xiàn)權(quán)責明確落實責任，充分調(diào)動管理者的主動性和創(chuàng)造性。通過任中審計，提前示警，對存在的腐敗問題傾向，及時進行糾正;對發(fā)生廉潔方面問題的，作為晉升評價依據(jù)，為杜絕高層腐敗現(xiàn)象提供了客觀條件。利用內(nèi)部審計提前介入徹底杜絕“越權(quán)、侵權(quán)、強權(quán)甚至濫用職權(quán)”等行為的發(fā)生，促進領導干部依法用權(quán)、廉潔用權(quán)。

二、有的放矢，提升審計發(fā)現(xiàn)問題的能力，有效發(fā)揮監(jiān)督作用

審計人員在日常審計過程中，面對企業(yè)各類經(jīng)營、財務、招投標等信息，如何發(fā)現(xiàn)疑點，明確重點，關(guān)注細節(jié)，查深查透，如何做到應審盡審、凡審必嚴，嚴肅問責，是審計人員首先要面對的問題。審計應該聚焦企業(yè)經(jīng)營重點領域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)靶向發(fā)力，加強對公共資金使用、公共資產(chǎn)運營、公共權(quán)力運行的監(jiān)督，揭示違紀違法、違反中央八項規(guī)定精神和發(fā)生在群眾身邊的腐敗問題。

（一）有效運用數(shù)據(jù)分析，查找風險

加快大數(shù)據(jù)部署，深化大數(shù)據(jù)應用，已成為提升審計質(zhì)量和效率的重要途徑。審計工作的根本出路在于信息化，通過分析軟件篩查數(shù)據(jù)，查找隱患問題，成為內(nèi)部審計的必然選擇。

通過構(gòu)成分析，明確重點費用。不同行業(yè)的企業(yè)，成本費用類別、重點各不相同，通過構(gòu)成分析，明確重點費用。如石油煉化企業(yè)，原料、物資、修理費、人員成本是企業(yè)的重點成本，應作為重點審計內(nèi)容。

通過趨勢分析，明確可疑費用。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，成本費用具有相對固定性。趨勢分析重點：一是固定成本變動分析，做為國有企業(yè)，固定成本一般包含折舊、人工成本，如無特殊原因，每年發(fā)生基本固定。二是可控費用分析，可控費用一直以來是審計工作的重點，但是可控費用范圍內(nèi)容均較多，需要通過趨勢對比，對違反趨勢變動的事項作為審計重點。

通過對標分析，查找薄弱環(huán)節(jié)。通過同類、同規(guī)模的企業(yè)對標分析，有助于直接發(fā)現(xiàn)問題，查找薄弱環(huán)節(jié)，特別是費用類科目。如石油煉化企業(yè)“三劑”審計，從價格、使用數(shù)量、招標率進行對標分析，有效查找采購、招標過程中可能存在的舞弊問題。

（二）突出多發(fā)領域，關(guān)注主要費用項目

關(guān)注廉潔方面問題頻發(fā)多發(fā)的五項費用。所謂五項費用包含業(yè)務費招待、辦公費、差旅費、出國人員經(jīng)費、會議費。業(yè)務費招待費、辦公費、會議費具有明確的標準和要求，對該類費用需要從制度程序入手，嚴格比對標準、程序的合規(guī)性，主要存在接待規(guī)格超標、辦公用品使用結(jié)算不合規(guī)、借助費用公款旅游等問題。差旅費、出國人員經(jīng)費，一般企業(yè)財務部門會對票據(jù)和補助進行復核，但是從審計角度看，需要關(guān)注差旅費住宿、補助的發(fā)放情況。如審計過程中，通過核對住宿發(fā)票，落實賓館的實際價格，對套取住宿費情況進行復核;通過核對出差人員考勤、票據(jù)，驗證補助發(fā)放的真實性。

突出保險、運費等車輛費用。國家對公車管理有明確的要求，一是關(guān)注保險與實際車輛資產(chǎn)的配比性，檢查是否存在賬外資產(chǎn)，超標車輛。二是核實租賃車輛所有權(quán)人，調(diào)查所有權(quán)人與企業(yè)的關(guān)系，檢查是否存在利益輸送的問題。三是關(guān)注加油卡使用，通過分析百公里油耗，檢查是否存在油耗卡邊車輛，進一步核實加油記錄和GPS記錄，落實是否存在加油卡外借或者私用等問題。

突出其他費用。現(xiàn)代企業(yè)會計核算體制，其他費用類別應較少，部分企業(yè)通過其他費用規(guī)避預算考核，更有甚者通過其他費用掩蓋違紀違規(guī)問題，對其他費用應作為審計重點，檢查費用發(fā)生的真實性和合規(guī)性。

（三）關(guān)注發(fā)票背后的經(jīng)濟行為實際情況

目前國有企業(yè)，內(nèi)部控制體系逐步建立健全，發(fā)票的真?zhèn)?，?nèi)容的合規(guī)，財務部門進行了嚴格的把關(guān)，使得合規(guī)管理問題更加隱蔽。審計需要透過發(fā)票，落實經(jīng)濟行為的實際情況。

關(guān)注開發(fā)票單位。關(guān)注開票單位性質(zhì)、主營業(yè)務，評估與發(fā)票內(nèi)容的相關(guān)性。如審計過程中，發(fā)現(xiàn)在勞務公司開水費發(fā)票，進一步深入了解為套取資金，用于維修;在玉器店開具辦公用品發(fā)票，落實為購買奢侈品。

關(guān)注開發(fā)票地點。發(fā)票地點與實際業(yè)務發(fā)生具有較強關(guān)聯(lián)性，分析業(yè)務發(fā)生的經(jīng)濟性和科學性，檢查是否用合規(guī)發(fā)票，掩蓋不合規(guī)實際。如關(guān)注某駐外業(yè)務部，辦公費、生活物資均為本地區(qū)發(fā)生，核實為套取資金。

關(guān)注開發(fā)票人員。關(guān)注報銷人員與經(jīng)營業(yè)務的相關(guān)性，檢查是否存在違規(guī)、違紀風險。如某單位福利費審計過程中，發(fā)現(xiàn)企管部門報銷大額福利費發(fā)票，通過核實發(fā)放記錄和人員，落實為辦理購物卡。

（四）以制度執(zhí)行為基礎，發(fā)現(xiàn)合規(guī)管理方面的問題

制度是審計的出發(fā)點和歸宿，樹立制度為基礎、核心思想，將一切管避免個人行為超越制度，強化審計權(quán)威。如個別超標準報銷事項，不能因主要領導審批，而違背制度;不能因各種借口，規(guī)避招投標制度規(guī)定。

三、壓實責任，嚴肅問責，推進審計整改，強化成果運用，促進廉政建設

審計整改是被審計單位根據(jù)審計部門依法審計所做出的審計決定或提出的審計建議，從審計部門的角度看，嚴肅問責，推進審計整改工作，可以有效檢驗審計工作質(zhì)量，體現(xiàn)審計人員的歷史擔當，進一步提升審計工作水平。

審計部門應強化審計問題整改督查力度，確保問題舉一反三，全面整改。一是健全和完善審計整改跟蹤檢查制度，對審計問題實行閉環(huán)管理、銷項管理，確保問題整改徹底、到位。二是健全和完善審計整改問責制度。審計整改問責制度是督促被審計單位認真落實審計整改的有效手段。審計部門應聯(lián)合紀檢、組織部門，進一步加大研究分析，制定完善問責制度，明確問責原則、對象、內(nèi)容、方式、保障措施等，增強審計問責力度，提升審計整改效果。三是對審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索，要扭住不放，一追到底，及時移送有關(guān)部門。

從被審計單位的角度看，推進審計整改工作，可以有效促進被審計單位健全完善內(nèi)部控制制度，理順體制機制，改進和提升自身管理水平，進一步增強遵紀守法意識，堵塞管理漏洞。研究分析重大違紀違規(guī)問題和腐敗問題發(fā)生的規(guī)律和深層次原因，推動標本兼治。

企業(yè)內(nèi)部審計，以其獨特的功能作用，在反對腐敗、推進廉潔方面有著不可比擬的優(yōu)勢和作用，應以制度為基礎，發(fā)揮審計人員的職業(yè)判斷能力，履行好監(jiān)督職能，從源頭上遏制腐敗問題，為企業(yè)廉政建設、合規(guī)管理和健康發(fā)展發(fā)揮積極作用。