鐘菊平

摘 要：綠水青山就是金山銀山。A企業(yè)作為林業(yè)公司，把林地綠化、生態(tài)保護(hù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展有機(jī)結(jié)合，在加快構(gòu)建綠色產(chǎn)業(yè)體系、形成綠色發(fā)展方式、打通綠水青山向金山銀山轉(zhuǎn)化道路上邁出新的步伐，為保證A企業(yè)在這條道路上穩(wěn)步前行，應(yīng)當(dāng)尋找內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)，以便加強(qiáng)內(nèi)部控制。在控制環(huán)境方面控制制度建設(shè)過(guò)程中，針對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，不斷地完善內(nèi)部控制制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：林業(yè)公司;內(nèi)部控制;制度建設(shè);控制活動(dòng)

中圖分類號(hào)：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.22.046

0 引言

本文以A企業(yè)為例，根據(jù)A企業(yè)內(nèi)部控制的基本現(xiàn)狀，剖析A企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度上存在的問(wèn)題，例如內(nèi)部控制制度設(shè)置不規(guī)范、內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)不高，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺乏、信息傳遞與溝通不暢、缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督等。針對(duì)上述存在的問(wèn)題，本文分別從規(guī)范設(shè)置內(nèi)部控制制度、提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、加強(qiáng)信息傳遞溝通、加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督等四個(gè)方面探討如何改進(jìn)和加強(qiáng)A企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)管理。

1 A企業(yè)背景介紹

森林資源是林地及其所生長(zhǎng)的森林有機(jī)體的總稱。以林木資源為主，林地包括喬木林地、疏林地、灌木林地、林中空地、采伐跡地、火燒跡地、苗圃地和國(guó)家規(guī)劃宜林地。林業(yè)公司在我國(guó)的生態(tài)建設(shè)、林木資源供給方面作出了重要的貢獻(xiàn)。A企業(yè)是屬于片區(qū)總部林業(yè)公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍包括森林資源培育及相關(guān)配套產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、利用，林木營(yíng)造、銷售，林木及林木產(chǎn)品的進(jìn)出口貿(mào)易、園林綠化工程等。A企業(yè)上屬總公司是B集團(tuán)公司，在境外已上市，A企業(yè)被B集團(tuán)公司收購(gòu)后也并入上市公司管理范圍，B集團(tuán)公司對(duì)下屬子公司實(shí)施扁平化管理模式，A企業(yè)有相對(duì)獨(dú)立自主能力。A企業(yè)總部設(shè)立在某省會(huì)城市，并在多個(gè)城市設(shè)置了分子公司，各子公司分布分散，地處偏遠(yuǎn)，跨越多個(gè)縣市。部分公司是新收購(gòu)的林場(chǎng)，重組后成立的新公司;部分公司是按收購(gòu)林地屬地原則，成立的新公司。公司組織架構(gòu)情況，總部設(shè)立總經(jīng)辦、IT部、預(yù)算管理部、核算管理部、營(yíng)林技術(shù)部、人事行政部、運(yùn)管部、法務(wù)部。分子公司設(shè)立經(jīng)理室、財(cái)務(wù)室、綜合管理部、生產(chǎn)技術(shù)部、資源管理部。

2 A企業(yè)在內(nèi)部控制中存在問(wèn)題

很多林地在收購(gòu)過(guò)來(lái)的同時(shí)，沿用了原國(guó)有林場(chǎng)的管理制度，保留了原管理人員，導(dǎo)致在管理方式上延續(xù)了老國(guó)企的不足，具體表現(xiàn)為規(guī)章制度等不夠完善，管理較為松散，控制風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)。缺乏內(nèi)部控制意識(shí)和有效的控制活動(dòng)。控制環(huán)境類內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方面存在管理層重視程度不夠、控制制度缺失、指導(dǎo)設(shè)計(jì)的實(shí)務(wù)缺乏等問(wèn)題。

2.1 內(nèi)部控制制度設(shè)置不規(guī)范

在分子公司人員配置上，既有原國(guó)有林場(chǎng)員工，又有集中從市場(chǎng)上新聘用進(jìn)來(lái)的員工，A企業(yè)未建立完整的內(nèi)控制度體系，沒(méi)有營(yíng)造一個(gè)好的控制環(huán)境。亟待制定出一套完整的內(nèi)部控制制度，以便明確控制目標(biāo)，明晰職責(zé)分工，規(guī)范操作流程。在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，以控制目標(biāo)為導(dǎo)向，以內(nèi)控制度為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格執(zhí)行流程制度，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。設(shè)置日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，明確責(zé)任人，增強(qiáng)控制意識(shí)和責(zé)任心。

2.2 內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)不高，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺乏

員工在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，流于形式，被動(dòng)的接受公司內(nèi)部控制規(guī)范的約束，缺乏主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。內(nèi)部控制工作要有效落實(shí)，發(fā)揮其在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用，人的因素是關(guān)鍵。內(nèi)部控制制度由人設(shè)計(jì)，也是由人來(lái)實(shí)施。曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)，公司員工私自收取采伐款，并擅自加蓋公章，私吞公款的情況。導(dǎo)致嚴(yán)重后果，之后該員工被公司起訴判刑。

2.3 信息傳遞與溝通不暢

A企業(yè)信息傳遞與溝通不暢。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效的溝通，這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。公司沒(méi)有自己的內(nèi)部郵箱，及時(shí)溝通群等，同時(shí)也沒(méi)有形成相應(yīng)的會(huì)議制度，員工之間缺乏溝通，對(duì)工作計(jì)劃沒(méi)有合理安排，工作效率低下。很多老林業(yè)員不太會(huì)用電腦操作，部門與部門之間出具的數(shù)據(jù)不統(tǒng)一。

2.4 缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督

沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)職能由財(cái)務(wù)部兼任，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)也難以得到保證，因此，對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題也難以做出合理的判斷。外部、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不足，內(nèi)部控制監(jiān)督不力。

3 加強(qiáng)A企業(yè)內(nèi)部控制的建議和措施

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有助于提供企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，國(guó)家也出臺(tái)了一系列的指引文件。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息的完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制要考慮全面性原則，重要性原則、制衡性原則、適用性原則，同時(shí)也要兼顧成本效益原則。內(nèi)部控制規(guī)范作為風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制的綜合性管理文件，是貫徹公司各類專業(yè)管理要求，監(jiān)督管理實(shí)施的有效載體，對(duì)提高公司的執(zhí)行力、提升公司的效率、增加公司效益、提高綜合管理水平具有重要的意義。針對(duì)A企業(yè)以上的問(wèn)題，該企業(yè)管理層牽頭，采取了以下措施。

3.1 規(guī)范設(shè)置內(nèi)部控制制度

A企業(yè)管理層開(kāi)始意識(shí)到內(nèi)控的重要性，同時(shí)為了迎合境外上市對(duì)企業(yè)內(nèi)控要求，將企業(yè)所有中層領(lǐng)導(dǎo)一起開(kāi)會(huì)討論，起草，制定一系列的內(nèi)控制度，推行使用新的內(nèi)控規(guī)范。很快，A企業(yè)就設(shè)置了一整套適合本公司內(nèi)部管理用的SOP（Standard Operation Procedure）流程。SOP即標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，就是將某一事件的標(biāo)準(zhǔn)操作步驟和要求以統(tǒng)一的格式描述出來(lái)，用來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范日常的工作。同理SOP流程就是把流程標(biāo)準(zhǔn)化，指導(dǎo)和規(guī)范工作流程。制定部門按照管理職能分財(cái)務(wù)部管理、人事管理、法務(wù)管理、行政管理、林業(yè)生產(chǎn)等，具體文件名稱也統(tǒng)一編號(hào)。涉及人事管理的包括：人事管理制度、崗位績(jī)效考核工作實(shí)施方案和績(jī)效考核評(píng)分表、組織架構(gòu)圖、員工績(jī)效方案等;涉及到行政管理的包括：行政管理制度、人員系統(tǒng)維護(hù)綱要、設(shè)備及網(wǎng)絡(luò)管理辦法、采購(gòu)管理程序、關(guān)于各類 運(yùn)營(yíng)費(fèi)用報(bào)銷的規(guī)定、關(guān)于公司運(yùn)營(yíng)單據(jù)審批程序的規(guī)定等;涉及財(cái)務(wù)管理的包括：A企業(yè)權(quán)限手冊(cè)、付款及費(fèi)用報(bào)銷管理制度、固定資產(chǎn)及低值易耗品管理、固定資產(chǎn)折舊、現(xiàn)金管理制度、銀行賬戶管理、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)管理、A企業(yè)林業(yè)會(huì)計(jì)處理方法、資產(chǎn)盤點(diǎn)管理、月結(jié)合賬程序等。涉及法務(wù)管理的包括：合同審查規(guī)程、合同管理規(guī)程、法務(wù)工作流程、合同審批流程等;涉及林業(yè)管理的包括：造林作業(yè)管理程序、采伐作業(yè)（檢尺）及銷售管理程序、采伐作業(yè)（稱重）及林木銷售管理程序、毛竹林培育技術(shù)規(guī)程、森林采伐作業(yè)及林木銷售管理程序、造林（撫育）作業(yè)管理程序、造林作業(yè)工序質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及驗(yàn)收付款標(biāo)準(zhǔn)等;涉及資源管理的包括：森林資源管護(hù)辦法、森林資源稽核管理程序、林木及林地收購(gòu)流程等;涉及到貿(mào)易管理的包括：木材貿(mào)易管理程序、叉車管理制度等。同時(shí)將原來(lái)的制度作廢，及時(shí)啟用新的內(nèi)控規(guī)范制度。至此，A企業(yè)基本業(yè)務(wù)都有章可依，規(guī)范流程后，相應(yīng)提高了工作效率。

3.2 提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

在推行了一整套內(nèi)部控制管理流程后，隨后進(jìn)行了一系列培訓(xùn)工作，對(duì)涉及相關(guān)的內(nèi)部控制人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在流程上也加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制點(diǎn)，例如：合同管理：為加強(qiáng)內(nèi)部控制，各下屬公司所有涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的審批會(huì)簽，必須增加財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，公司公章負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）在所有簽字齊全條件下方可蓋章。公章管理：對(duì)各子公司公章、財(cái)務(wù)章、法人章使用作如下規(guī)定，公章、財(cái)務(wù)章、法人章集中由行政部負(fù)責(zé)人統(tǒng)一管理，各分子公司印章責(zé)任人嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限表管理使用印章，及時(shí)做好分類登記，記錄明細(xì)每周統(tǒng)一報(bào)歸口部門，嚴(yán)禁加蓋空白合同、協(xié)議、證明和介紹信。

公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于：銷貨及收款、采購(gòu)及付款、成本核算、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、重大合同、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等，都必須有財(cái)務(wù)人員參與。

3.3 加強(qiáng)信息傳遞溝通

信息溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。為了加強(qiáng)A企業(yè)信息傳遞與溝通的效率和效果，A企業(yè)建立了自己內(nèi)部郵箱系統(tǒng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)上線ERP，建立工作及時(shí)交流群。同時(shí)建立相應(yīng)的周例會(huì)、月度會(huì)議、季度會(huì)議、年度會(huì)議制度。提倡緊急事項(xiàng)緊急溝通，溝通的最好方式是直接面談，這樣信息能及時(shí)有效的在雙方傳遞，達(dá)到溝通的效果。大家能及時(shí)溝通，對(duì)遇見(jiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋跟進(jìn)。對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉的人，通過(guò)培訓(xùn)，多學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)方的工作勝任能力，如果實(shí)在不行，進(jìn)行相應(yīng)的崗位調(diào)整。常規(guī)工作反饋，建議用郵件，涉及跨部門的，多溝通后再發(fā)送，并抄送給相關(guān)部門，保證不同部門對(duì)同一事項(xiàng)對(duì)外披露保持口徑一致。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制要考慮全面性原則，重要性原則、制衡性原則、適用性原則，同時(shí)也要兼顧成本效益原則。當(dāng)A企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，建議成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，避免內(nèi)部審計(jì)部門由財(cái)務(wù)部兼任，加強(qiáng)獨(dú)立性和權(quán)威性，保證內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題做出專業(yè)合理的判斷。外部監(jiān)督機(jī)制，該企業(yè)因?yàn)槭蔷惩馍鲜衅髽I(yè)，需要提供內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是對(duì)內(nèi)部控制的一種監(jiān)督，每季度財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司負(fù)責(zé)人上報(bào)職業(yè)操守報(bào)告，在《公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保證書》、《季＼＼年度報(bào)告核對(duì)清單》等文件上簽字，確保內(nèi)控有效執(zhí)行。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，定期、不定期的對(duì)制定的內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行檢查，并將檢查量化打分，和績(jī)效工資掛鉤，提高大家對(duì)制度執(zhí)行的積極性，同時(shí)鞭策內(nèi)部控制人員主動(dòng)提高素質(zhì)，以及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的增強(qiáng)。

4 結(jié)論

綜上所述，林業(yè)企業(yè)如果要提供自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度的強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)的管理水平和技術(shù)水平都有很大的影響，并且有助于企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得以更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，樹(shù)立起強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)之后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。所以，尋找內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)，在控制環(huán)境方面控制制度建設(shè)過(guò)程中，針對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際情況，不斷地完善內(nèi)部控制制度。提供企業(yè)綜合實(shí)力，促使林業(yè)企業(yè)在加快構(gòu)建綠色產(chǎn)業(yè)體系、形成綠色發(fā)展方式、打通綠水青山向金山銀山轉(zhuǎn)化道路上邁出新的步伐中越走越遠(yuǎn)。

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