王輝予

(中遠海運散貨運輸有限公司，廣東 廣州 510220)

企業(yè)在進行財務分析時經(jīng)常會遇到這種情況，業(yè)務部門對于財務賬面反映應收賬款往往并不認同，并且通常情況下業(yè)務部門認為確定的應收賬款“沒有財務賬面那么多”，由于應收賬款回收情況關(guān)系到業(yè)務部門業(yè)績考核，所以往往出現(xiàn)“公說公有理，婆說婆有理”的情況。實際上，企業(yè)的應收賬款核算首先應充分反映業(yè)務管理需求，在此前提下應遵循會計準則做好財務核算，如何合理地核算企業(yè)應收賬款，既滿足業(yè)務統(tǒng)計的需要，又符合會計準則的要求，本文就此問題進行以下探討。

1 業(yè)務應收賬款與會計應收賬款的比較分析

我們?nèi)粘＝佑|的應收賬款概念一般來自會計準則，其核算也往往遵循會計準則(權(quán)責發(fā)生制)來進行，但實際上會計應收中既有業(yè)務應收的部分，也有業(yè)務不應收的部分；業(yè)務應收中既有已確認收入的部分，也有未確認收入的部分，所以兩者有交集也有區(qū)別并共同組成了企業(yè)的實際應收賬款，具體分析如下。

1.1 業(yè)務應收賬款

業(yè)務應收賬款是基于同客戶簽訂的合同、協(xié)議中對于付款期及方式約定基礎上的，與業(yè)務開展相關(guān)但不完全受業(yè)務開展進度影響。如雙方對于付款期及比例沒有專門約定，那么該業(yè)務應收應與財務收入確定的時點一致。另外,業(yè)務應收賬款包含超期的概念,即業(yè)務所確認的應收金額如在合同協(xié)議約定的付款日(包含信用期)或財務收入確定的時點仍未收回，那么此應收賬款可定義為超期應收賬款，為該時點客戶真正應付的欠款。

1.2 會計應收賬款

會計應收賬款是根據(jù)會計準則按照全責發(fā)生制原則確認的，同時確認財務收入。會計應收賬款是表明公司就某筆業(yè)務的收款權(quán)益，但其中的某些款項并不能向客戶催收，比如完工百分比收入，客戶是不會就此項應收付款的。

1.3 兩者的異同

如果業(yè)務合同、協(xié)議及約定的收款時間與會計收入確認的時間一致或者沒有對付款期進行專門約定，那么業(yè)務應收與會計應收就沒有差異，而實際上此種情況很少出現(xiàn)，大部分情況下兩者是有差異的，下面簡單介紹幾種差異情況。

(1)業(yè)務合同一般有預付款、進度款、尾款(質(zhì)保金)的概念。例如銷售合同規(guī)定,合同簽訂后的10天內(nèi)客戶應支付10%的預付款，客戶確認收貨后應支付85%的進度款,質(zhì)保180天后貨品無質(zhì)量問題客戶再支付5%的尾款(質(zhì)保金),對于業(yè)務部門來說，合同約定的三個時點客戶如能正常付款就不存在催收情況，如超過付款期還未收款則產(chǎn)生業(yè)務上的應收賬款。另外，客戶確認收貨后財務雖然掛了5%的應收賬款(質(zhì)保金)，但客戶并未到付款期，所以業(yè)務部門也不能主張催收。

(2)很多長期合同是按照定期付款的方式執(zhí)行的，并且付款進度同業(yè)務進度并不一致。此類情況在航運企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)，例如某鋼廠同航運企業(yè)的一條船簽訂了10年期的期租運輸合同，合同規(guī)定每15天為一個付款期，這樣從業(yè)務角度來說每到15天客戶沒付款就要確定應收了，但是按照會計準則需要按業(yè)務的進程確認收入，所以每個航次末需要確認運輸收入并掛對應的應收賬款，兩者會產(chǎn)生時間性差異。

(3)財務月結(jié)會確認完工百分比收入同時掛對應的應收賬款。此類應收賬款對于業(yè)務部門還是客戶來說都沒有實際操作意義，所以會出現(xiàn)應收的差異。

(4)部分合同訂立了特殊付款條款。有些情況下客戶會要求簽訂含有特殊付款條款的合同，如收到發(fā)票10日內(nèi)付款等，如結(jié)算金額出現(xiàn)爭議或者開票時間不確定都會導致業(yè)務應收賬款同財務應收產(chǎn)生差異。

2 企業(yè)應收賬款財務核算的改進建議

目前的財務核算中，企業(yè)往往偏重于會計應收核算，而企業(yè)應收賬款核算也應做到業(yè)財融合，要既能反映企業(yè)應收的利益，也能反映企業(yè)可收的資金；既能真實地在財務報表中反映應收賬款，也能在賬面準確體現(xiàn)業(yè)務部門應收金額，這樣對企業(yè)的經(jīng)營決策更具有現(xiàn)實意義，具體改進方式如下。

2.1 理順業(yè)務信息的系統(tǒng)化流轉(zhuǎn)

要真正做好企業(yè)應收賬款的核算，需要業(yè)務部門的積極參與，即需要其將財務難以掌握的業(yè)務信息通過業(yè)務單據(jù)的流轉(zhuǎn)納入企業(yè)系統(tǒng)化的核算管理。

(1)細化前端業(yè)務的合同簽訂。企業(yè)應要求業(yè)務部門在簽訂業(yè)務合同時，將收款條款盡可能明確細化，以便于后期核算操作。其中對于付款時點、付款金額、信用期等應做出準確約定。

(2)規(guī)范相關(guān)業(yè)務單據(jù)的流轉(zhuǎn)。業(yè)務部門應按照合同、協(xié)議或約定的條款及時確認應收金額并將單據(jù)流轉(zhuǎn)到財務部門入賬。

(3)及時準確的財務應收配比與銷賬。財務部門應根據(jù)業(yè)務進度及時做好收入掛賬。同時，在收到客戶款項后要及時流轉(zhuǎn)到業(yè)務部門匹配并做已掛應收的沖銷工作。

(4)精細化單項統(tǒng)計管理。應收賬款相關(guān)科目應按具體合同進行核算，通過合同編號字段對相關(guān)科目進行管理、匹配，隨時了解催款情況。

2.2 應收賬款會計核算的改進

2.2.1 會計科目的設置

為更準確明晰地反映企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營，建議將業(yè)務部門確認的應收科目名稱設置為“應收賬款”用以反映企業(yè)真實能催收的欠款；由于財務應收與收入相關(guān)，可將其科目名稱設置為“待結(jié)應收賬款”反映與收入確認相關(guān)的欠款。另外，為了減少銀行存款科目未達賬，更準確地反映應收賬款的余額，可以設立“暫收賬款”的過渡科目用以核算臨時未完成匹配的客戶付款。

2.2.2 應收賬款核算的會計分錄

(1)合同簽訂或業(yè)務開展后，業(yè)務部門在確認了最近的收款金額及時間時填寫業(yè)務應收款制單，并流轉(zhuǎn)到財務部，財務部見單編制分錄：

借：應收賬款

貸：待結(jié)應收賬款

(2)該項業(yè)務符合收入入賬條件時，財務部應編制分錄：

借：待結(jié)應收賬款

貸：營業(yè)收入

說明：掛賬后，財務部門(或通過系統(tǒng))需要根據(jù)合同編號查詢此業(yè)務是否在業(yè)務部門進行“應收賬款”掛賬，如存在掛賬則應將借貸方的“待結(jié)應收賬款”進行核銷。

(3)財務收到客戶付款水單后及時流轉(zhuǎn)到業(yè)務部門進行應收匹配同時編寫會計分錄：

借：銀行存款

貸：暫收賬款

第二，旅游危機事件網(wǎng)絡輿情傳播的各個階段對旅游危機事件的關(guān)注點不盡相同。旅游危機事件本身是網(wǎng)絡輿情的信息來源。輿情傳播的潛伏期通常以事件始末為開端；在輿情傳播的爆發(fā)期，公眾對旅游危機事件的關(guān)注擴大到事件的影響和相關(guān)管理部門的應對措施；而在輿情傳播的成熟期，旅游危機事件的影響和相關(guān)管理部門的應對措施成為公眾關(guān)注的焦點；在輿情傳播的平息期，旅游危機事件的影響和結(jié)果成為公眾關(guān)注的主要內(nèi)容。

(4)按照業(yè)務部門見到水單對照客戶提供的付款明細，同已掛賬應收賬款進行匹配，并將匹配結(jié)果流轉(zhuǎn)到財務部門，編寫會計分錄：

借：暫收賬款

貸： 應收賬款

2.3 應收賬款具體科目余額分析

2.3.1 應收賬款科目

(1)期末如有借方余額，則代表業(yè)務部門已經(jīng)確認應收，但實際尚未收款的金額。

(2)期末如有貸方余額，首先應分析該余額是否為業(yè)務部門沒有及時進行收款制單或流轉(zhuǎn)造成的，如業(yè)務部門均已及時制單或流轉(zhuǎn)，則說明實際收款大于業(yè)務部門已確認的應收金額，即為客戶在約定日期之前提前支付了業(yè)務款，在資產(chǎn)負債表中應調(diào)整到預收賬款科目。

2.3.2 待結(jié)應收賬款科目

(1)期末如有借方余額，則代表財務部門已確認收入但業(yè)務部門尚未確認應收款的金額。此時應分析業(yè)務部門未確認應收款是否合理，即業(yè)務部門是否應該制單卻未制單、確認應收款的節(jié)點與合同或協(xié)議簽訂的是否一致。

(2)期末如有貸方余額，則為業(yè)務部門已經(jīng)確認應收款，但財務部門尚未確認收入的金額?？蛻舭醇s定定期付款的長期合同會出現(xiàn)此情況。

2.3.3 暫收賬款科目

暫收賬款不會出現(xiàn)借方余額，其貸方余額反映的是業(yè)務部門未能匹配的收款，如可得到業(yè)務部門確認，則應在資產(chǎn)負債表中調(diào)整到預收賬款科目。

另外，財務部門應定期核對以上科目的明細賬，按合同編號匯總相關(guān)科目的明細，以便及時發(fā)現(xiàn)問題并處理。

2.4 資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的填列

2.4.1 資產(chǎn)負債表“應收賬款”余額的填列

“應收賬款”余額=應收賬款科目借方余額+待結(jié)應收款科目借方余額-待結(jié)應收款科目貸方余額

2.4.2 資產(chǎn)負債表的預收賬款的填列

預收賬款=應收賬款貸方余額+暫收賬款的貸方余額

3 結(jié) 語

應收賬款的管理和核算始終是現(xiàn)代企業(yè)管理的難點和重點,而會計準則同業(yè)務合同對于應收賬款的界定也存在差異,導致了實際工作中很難完整地通過財務數(shù)據(jù)反映這些差異,本文僅提供了一種應收賬款核算管理的思路,實際推進也需要做大量的前期準備，比如，按此方式核算，有大量的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、匹配、核銷工作，單靠人工操作效率不高且出錯可能性較大，需要進行與之相匹配的財務及業(yè)務信息系統(tǒng)建設。業(yè)財融合是現(xiàn)代企業(yè)管理要求及趨勢，傳統(tǒng)的應收賬款核算也需要順應這一趨勢，這樣才能更準確地反映應收賬款真實狀況，提升管理水平。