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        對建筑施工企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀和籌劃的初探

        2019-07-13 09:16:55肖萍
        財訊 2019年31期
        關(guān)鍵詞:初探建筑施工企業(yè)籌劃

        肖萍

        摘?要:2019年國家大規(guī)模減稅降費,將實行增值稅改革的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)增值稅率從2019年4月1日起由10%降至9%,建筑行業(yè)稅負是否真正降低,企業(yè)稅務(wù)籌劃能力是關(guān)鍵。本文旨在通過對施工企業(yè)目前稅務(wù)狀況和成因的分析,合理科學(xué)安排稅務(wù)籌劃工作,幫助建筑行業(yè)提升稅務(wù)管理水平。

        關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);稅務(wù)現(xiàn)狀;籌劃;初探

        國家實行營改增的主要目的是為避免重復(fù)納稅和降低企業(yè)稅負,但是實現(xiàn)后稅負不但沒有降低反而提高,于是2018年5月1日增值稅率從11%降至10%,2019年4月1日增值稅率又從10%降至9%。這一方面說明營改增初期企業(yè)的稅負是增加的,另一方面說明按照增值稅設(shè)計的初衷,建筑企還是有很大的稅務(wù)籌劃空間。

        一、目前建筑企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀及成因

        建筑企業(yè)有著不同于其他企業(yè)的顯著特性,稅務(wù)籌劃工作更為復(fù)雜,難度更大,再加上營改增的轉(zhuǎn)換過程中帶來很多新的問題,同時也帶來新的機遇,以下分析我國建筑行業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及成因。

        (1)建筑行業(yè)工程項目規(guī)模大帶來的問題。建筑行業(yè)特別鐵路施工企業(yè)工程項目產(chǎn)值大、工期長,施工地域跨度大,有的跨縣、市,甚至跨省、自治區(qū),涉及的參建單位多,管理鏈條長,稅種繁多稅率復(fù)雜。

        (2)企業(yè)相對不夠重視帶來問題。部分建筑企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作不了解、不理解、不重視,忽視了合理的稅務(wù)籌劃也會給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益,內(nèi)部管理考核目標更多的是施工產(chǎn)值、上繳資金、安全質(zhì)量工期等,忽視對稅務(wù)籌劃工作的開展和規(guī)劃。

        (3)工程項目管理不規(guī)范帶來問題。由于建筑企業(yè)施工的特點,管理相對不夠規(guī)范,或多或少存在掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等模式,阻礙了稅務(wù)籌劃鏈條的延續(xù)。

        ㈣人員配置和素質(zhì)薄弱帶來的問題。有些單位雖然設(shè)立了專職稅務(wù)崗位,配備了專職稅務(wù)人員,但是人員偏少,專職人員疲于繁瑣的日常稅務(wù)實務(wù)工作,無暇顧及公司稅務(wù)情況的統(tǒng)計、分析、建議和籌劃。

        二、對建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

        (1)建筑行業(yè)是人工密集型行業(yè),人工成本約占總成本的三成左右,相當(dāng)大的一部分不能抵扣進項稅額,具有較大稅務(wù)籌劃空間。

        1.通過加大生產(chǎn)設(shè)備投入,節(jié)約人工成本。通過增加施工生產(chǎn)設(shè)備,提高機械化施工比率和施工效率,減少人工成本支出,還可以憑固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進行抵扣減少稅收支出。

        2.將部分人工成本轉(zhuǎn)嫁到材料、設(shè)備租賃等方面。在租賃設(shè)備時,是否可以要求出租方配備操作人員,采購電纜、鋼軌、變壓器等需要安裝的設(shè)備材料時,是否可以在材料采購合同中包含電纜鋪設(shè)、鋼軌的鋪架、變壓器安裝調(diào)試等內(nèi)容,從而達到增加進項稅額減少自身人工成本的效果。

        3.改變傳統(tǒng)的勞務(wù)合作模式,合理增加增值稅進項抵扣額。對沒有技術(shù)含量或者技術(shù)含量低的勞務(wù)工種,從原來的代發(fā)勞務(wù)工資、個人包工頭的傳統(tǒng)勞務(wù)傭工模式,向勞務(wù)外包、勞務(wù)派遣模式轉(zhuǎn)變,新的稅務(wù)制度規(guī)定,勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣可以開具增值稅專用發(fā)票,稅率分別是10%和6%,通過這種模式可以解決部分人工成本不能抵扣進項稅額造成的稅務(wù)負擔(dān)增加的情況。

        (2)通過改變材料結(jié)算方式和采購方式,增加更多的進項稅額。

        1.改變原有結(jié)算發(fā)生,增加材料小型機具等的進項抵扣額。有些項目給作業(yè)隊的結(jié)算款中包含一部分零星料、小型機具,并且由勞務(wù)作業(yè)隊自行購置,如果改變這模式,由項目部購買這部分零星材料、小型機具交由作業(yè)隊使用,就能相應(yīng)的增加部分進項抵扣額。

        2.材料采購發(fā)票盡可能“一票制”。所謂的“一票制”就是材料供應(yīng)商只開具一張材料發(fā)票,材料發(fā)票包括材料款、運雜費等,而不是材料和運雜費各開一張發(fā)票,由于材料發(fā)票和運費發(fā)票的稅率分別是17%和11%,可以更多增加進項抵扣額。

        (3)稅務(wù)籌劃關(guān)口前移,參與材料招標、涉稅合同的簽訂等。

        1.參與材料招標評審,選擇更合適的材料結(jié)算方式。建筑企業(yè)材料占整個工程的五到六成,材料選擇除了要考慮質(zhì)量、單價等因素外,還要找到增值稅專票、普票和單價之間的利益平衡點,同時考慮由于增值稅增加帶來的城建稅、教育費附加的影響,還要分析企業(yè)資金流和資金時間價值,在綜合考慮后選擇企業(yè)利益最大化的材料結(jié)算方式。

        2.EPC合同的納稅籌劃?,F(xiàn)在很多建筑企業(yè)涉及到EPC項目(是指公司受業(yè)主委托,按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包),往往包括設(shè)計、采購和施工,涉及到不同稅種和稅率,由于目前各個地方稅務(wù)機關(guān)對EPC項目有混合銷售、兼營行為和明確按建筑服務(wù)繳納增值稅的不同認定方式,所以在簽訂合同時要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對EPC項目納稅形式的認定,結(jié)合合同中設(shè)計金額、采購金額和施工金額的具體大小,才能決定是否對合同進行拆分或是不拆分,使得符合企業(yè)利益最大化。

        (4)在工程所在地申報個稅,避免被核定征收個人所得稅。在工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報,避免按工程造價進行核定征收個人所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)相關(guān)規(guī)定,跨?。ㄊ?nèi))異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得,向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報后,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅,從而避免被按照工程造價進行核定征收個人所得稅給企業(yè)帶來經(jīng)濟效率流失。

        綜上所述,雖然營改增對建筑企業(yè)的稅務(wù)影響很大,但是也給稅務(wù)籌劃帶來機遇和挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點,在規(guī)范企業(yè)管理的前提下,合理科學(xué)的進行稅收籌劃,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

        參考文獻

        [1]李杰民,徐曉峰.淺析建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題及對策[J].經(jīng)濟視野,2019(8).

        [2]趙重春.建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃及對策研究[J].中國經(jīng)貿(mào),2018.

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