范蕾

摘 要：近年來，金融衍生品的大量運用，造成了企業(yè)報表利潤的波動，2008年金融危機的爆發(fā)更是將金融工具的財務(wù)列示問題推向了風(fēng)口浪尖。套期會計是降低報表波動性的有效措施。為了規(guī)范化套期會計的使用，我國制訂企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號文件，但與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號的條款相比，仍存在一定差距。本文就我國套期會計準(zhǔn)則進(jìn)行分析，并且結(jié)合國際準(zhǔn)則，總結(jié)出我國套期會計在應(yīng)用中存在的問題，并給出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：套期會計 ?會計準(zhǔn)則 ?應(yīng)用研究

近年來隨著越來越多的企業(yè)運用金融衍生品進(jìn)行套期保值，企業(yè)對于恰當(dāng)會計語言來記錄、計量和報告套保成果的需求也日益增加。我國企業(yè)運用套期會計的時間短、起步晚，并且在套期會計的發(fā)展上經(jīng)歷了一段空白時期，因此對套期會計準(zhǔn)則的探討與相關(guān)實際運用方面的研究極其重要。本文將分析套期會計的相關(guān)原理，比較與國際套期會計準(zhǔn)則的差距，了解套期會計準(zhǔn)則的實際建設(shè)與應(yīng)用狀況，合理解決套期會計在運用上存在的問題，以幫助企業(yè)化解套期保值行為帶來的利潤波動，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、套期會計的理論原理

套期保值是將在現(xiàn)貨市場存在的價格風(fēng)險在期貨市場上進(jìn)行對沖，這種對沖可以通過在期貨市場上進(jìn)行與現(xiàn)貨反方向買賣同類商品來完成，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對于套期會計的表述為『套期會計方法，是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵消結(jié)果記入當(dāng)期損益的方法。

二、我國套期會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

（一）套期會計的應(yīng)用條件

套期會計的應(yīng)用條件是會計核算的關(guān)鍵性前提。我國準(zhǔn)則規(guī)定，使用套期會計進(jìn)行處理需要滿足以下五個條件：第一，符合要求的正式文件;第二，該套期高度有效（在套期開始及后續(xù)持有期間高度有效，且套期的實際抵消效果滿足80%-125%的評價范圍）;第三，對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期的要求;第四，有效性能夠可靠計量;第五，有效性持續(xù)評價結(jié)果為持續(xù)高度有效。可見，在目前的會計準(zhǔn)則中，對于套期會計的應(yīng)用條件是十分苛刻的。

（二）套期會計的確認(rèn)計量與信息披露

我國會計準(zhǔn)則目前運用的是綜合套期會計法，即對于公允價值套期，衍生工具利得或損失在變化期間的盈利與被套期風(fēng)險引起的被套期項目的損失或利得一起確認(rèn);對于現(xiàn)金流量套期，衍生工具套期有效性部分先在其他綜合收益中報告，當(dāng)被套期項目影響損益時再轉(zhuǎn)入損益，衍生工具套期無效性部分直接在盈利中報告。我國套期會計準(zhǔn)則中對套期會計的披露沒有單獨要求。

（三）套期會計在實際應(yīng)用上存在的問題

從準(zhǔn)則上看，套期會計準(zhǔn)則較為完整規(guī)范，為企業(yè)金融衍生品的核算與列報提供了依據(jù)。但是在實際的應(yīng)用上仍存在問題，例如套期會計的使用范圍存在局限性，套期保值有效性評價標(biāo)準(zhǔn)過高，對于套期會計披露的信息不夠明確等。

三、套期會計準(zhǔn)則的應(yīng)用研究

（一）我國套期會計準(zhǔn)則與國際套期會計準(zhǔn)則在應(yīng)用狀況上的差異

2013年11月，IASB對外發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（簡稱IFRS9），IFRS9中擴大了套期會計中可以被指定為套期工具和被套項目的范圍，取消了套期有效性的數(shù)量測試，刪除了回顧性評價的要求，取消了主體可自愿撤回原先指定的套期關(guān)系的能力，同時提高了披露要求。經(jīng)研究我國上市公司的披露信息發(fā)現(xiàn)，目前在實務(wù)中能夠使用套期會計的公司并不多，信息披露水平也參差不齊。IFRS9對于我國套期會計準(zhǔn)則的應(yīng)用改進(jìn)，提供了一個較好的范本。

（二）套期會計在應(yīng)用上存在的問題及相關(guān)啟示

首先，簡化適用條件，刪除過于苛刻的評價標(biāo)準(zhǔn)，提高準(zhǔn)則適用性。其次，制定套期保值準(zhǔn)則執(zhí)行指南，提供明確的實務(wù)操作指引。再次，完善套期保值活動信息披露制度，提高透明度，盡量避免使用者對信息的錯誤解讀。第四，培養(yǎng)專業(yè)人才，提高人員素質(zhì)。套期會計的試用要求企業(yè)財務(wù)人員不僅需要理解會計語言，也要理解衍生品的語言，因此提高財務(wù)人員的能力也是我國套期會計準(zhǔn)則適用的挑戰(zhàn)之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24 號——套期保值》.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[2]肖琳. IFRS9與IAS39的差異分析及啟示——基于套期保值會計角度[J].企業(yè)導(dǎo)報， 2015，（23）：186-188.