劉淑玲

摘 要：互聯(lián)網(wǎng)催生新的傳播技術(shù)，給傳統(tǒng)媒體帶來(lái)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)營(yíng)壓力，面對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，廣播電視事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)刻不容緩?；诖耍疚膹娘L(fēng)險(xiǎn)管理視角分析廣電事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題，并結(jié)合業(yè)務(wù)提出相應(yīng)建議和對(duì)策，以期提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?風(fēng)險(xiǎn)管理 ?廣電事業(yè)單位

一、廣電事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理概述

內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)既定控制目標(biāo)，在單位內(nèi)部實(shí)施一系列組織、程序、計(jì)劃、方法的過(guò)程。廣電事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，在于構(gòu)建符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織，形成科學(xué)的決策機(jī)制，執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，防止舞弊，保護(hù)資產(chǎn)安全，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)及相關(guān)信息真實(shí)完整，確保運(yùn)營(yíng)合法合規(guī)和廣電事業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要的手段，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，兩者之間存在著相互依存、不可分離的內(nèi)在聯(lián)系。

早期，廣電事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要著眼于資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)規(guī)范、廉政守法等方面，采用授權(quán)審批、嚴(yán)格手續(xù)、財(cái)物分管、稽核檢查等控制方法。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和事業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，廣電事業(yè)單位市場(chǎng)參與不斷深入，面臨各類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)控建設(shè)提出了更高的要求，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理一體化。

二、廣電事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題

2012年至2016年國(guó)家財(cái)政部相繼頒布實(shí)施一系列行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，為內(nèi)控建設(shè)提供了制度保障和規(guī)范性指引。但由于客觀體制和主觀意識(shí)等原因，廣電事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)起步較晚，整體水平不高。主要存在以下問(wèn)題：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全，監(jiān)督機(jī)制薄弱

1、組織架構(gòu)設(shè)置不完善

相較企業(yè)“董-監(jiān)-高”的治理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位尚沒(méi)有建立起完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相對(duì)獨(dú)立的組織架構(gòu)，決策權(quán)力相對(duì)集中，監(jiān)督機(jī)制相對(duì)薄弱。多數(shù)廣電事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)控工作大部分依靠財(cái)務(wù)部執(zhí)行，部分單位內(nèi)審人員與紀(jì)檢合署辦公，人員配備和專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)。內(nèi)審人員由單位選聘，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益受單位制約，獨(dú)立性不足。以上因素使內(nèi)審的監(jiān)督作用無(wú)法得到充分發(fā)揮。

2、決策議事規(guī)則不完善

管理層，尤其高級(jí)管理層因其身份特殊，其決策準(zhǔn)確與否對(duì)單位影響重大，甚至影響單位戰(zhàn)略方向和戰(zhàn)略目標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力過(guò)于集中，重大事項(xiàng)沒(méi)有經(jīng)科學(xué)論證和專(zhuān)業(yè)測(cè)評(píng)，靠個(gè)人主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，決策失誤可能導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)不規(guī)范

由于有財(cái)政撥款和公共資源的優(yōu)勢(shì)，廣電事業(yè)單位往往不重視資金的效益和使用風(fēng)險(xiǎn)，日常運(yùn)營(yíng)中粗放式管理，風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識(shí)不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：

1、不相容崗位設(shè)置分離不嚴(yán)。受編制限制，人員配備不足，一人兼職多項(xiàng)，缺乏監(jiān)督制約，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2、業(yè)務(wù)流程處理沒(méi)有按規(guī)定程序進(jìn)行，易發(fā)生越權(quán)，造成內(nèi)控漏洞。

（三）專(zhuān)職人員配備不足，素質(zhì)不強(qiáng)，影響內(nèi)控建設(shè)，難以有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控

廣電事業(yè)單位有自身的行業(yè)特性和專(zhuān)業(yè)要求，內(nèi)部控制的工作人員不僅要有內(nèi)控的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，有一定的財(cái)務(wù)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，還要對(duì)行業(yè)、單位情況熟悉，甚至有管理經(jīng)驗(yàn)。然而，受編制和缺乏重視的影響，目前廣電事業(yè)單位內(nèi)控專(zhuān)職人員缺乏，專(zhuān)業(yè)能力不足，不能有效識(shí)別業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，合理評(píng)估并及時(shí)進(jìn)行防范、控制和化解。

三、廣電事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)單位制度和組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

1、完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

按分權(quán)制衡原則對(duì)決策、執(zhí)行與監(jiān)督三個(gè)層面的架構(gòu)進(jìn)行分離，采用內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的模式，建立單位自己的審計(jì)隊(duì)伍，明確職責(zé)和工作范圍，制定內(nèi)審制度，保障內(nèi)審人員獨(dú)立開(kāi)展工作，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，同時(shí)聘請(qǐng)社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展定期審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

2、完善議事決策機(jī)制

建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢(xún)相結(jié)合的議事決策機(jī)制。重大決策，由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的，還應(yīng)聽(tīng)取專(zhuān)家意見(jiàn)或組織專(zhuān)業(yè)評(píng)估，保障決策科學(xué)性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。

3、發(fā)揮人力資源激勵(lì)機(jī)制作用和利用外部資源

引入激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)設(shè)定內(nèi)控考核的績(jī)效指標(biāo)，激發(fā)員工積極性。在專(zhuān)職人員不足的情況下，人力資源部可積極發(fā)揮統(tǒng)籌作用，梳理員工的專(zhuān)業(yè)、特長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)、性格等，從各部門(mén)選取適當(dāng)人選形成“專(zhuān)家?guī)臁?，在此基礎(chǔ)上設(shè)立內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家委員會(huì)，重大事項(xiàng)隨機(jī)抽取專(zhuān)家組成項(xiàng)目小組。在挖掘內(nèi)部潛力以外，還可充分利用外部資源，如從社會(huì)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，提高單位專(zhuān)業(yè)能力;委托軟件公司開(kāi)發(fā)綜合管理信息平臺(tái)，運(yùn)用技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)各管理部門(mén)、業(yè)務(wù)單元與事項(xiàng)之間的聯(lián)通和開(kāi)展工作，提高工作效率。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的流程控制

以廣告業(yè)務(wù)為例，業(yè)務(wù)層面控制要重點(diǎn)關(guān)注廣告業(yè)務(wù)各項(xiàng)控制措施是否相銜接，各業(yè)務(wù)流程是否存在“脫節(jié)”或“真空”;各環(huán)節(jié)經(jīng)辦人員不相容崗位是否相分離。

1、常規(guī)廣告業(yè)務(wù)的控制

（1）廣告營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：業(yè)務(wù)員越權(quán)代理，廣告價(jià)格及折扣“暗箱操作”產(chǎn)生舞弊，違規(guī)收取提成回扣，客戶(hù)資源及核心商業(yè)數(shù)據(jù)被跳槽的業(yè)務(wù)員帶走。

控制策略：制定統(tǒng)一公開(kāi)透明的廣告價(jià)格體系和折扣優(yōu)惠政策，對(duì)廣告定價(jià)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)授權(quán)審批制度，運(yùn)用軟件系統(tǒng)規(guī)范廣告價(jià)格的生成和管理;廣告營(yíng)銷(xiāo)和合同簽訂崗位相分離;財(cái)務(wù)部審核廣告價(jià)格;加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)，強(qiáng)化人員管理，簽訂職業(yè)約束協(xié)議。

（2）簽訂合同環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：廣告發(fā)布內(nèi)容違規(guī)、客戶(hù)資質(zhì)不完備、合同訂立不規(guī)范的法律風(fēng)險(xiǎn)，廣告營(yíng)銷(xiāo)、合同簽訂、合同審核審批等崗位及環(huán)節(jié)不相容但沒(méi)有相分離。

控制策略：查驗(yàn)客戶(hù)證照;設(shè)立合同審核崗位，與廣告營(yíng)銷(xiāo)、合同簽訂崗位相分離;實(shí)行財(cái)務(wù)部合同會(huì)審制度;嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)授權(quán)，重大合同逐級(jí)上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)層審批。

（3）廣告編排和播出環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：不按合同內(nèi)容編排廣告單;隨意撤改廣告單;廣告播出的時(shí)段、時(shí)長(zhǎng)、次數(shù)、頻道頻率等與合同不一致;播出單和播出記錄保存不完好，被故意銷(xiāo)毀隱匿。

控制策略：通過(guò)廣告管理軟件系統(tǒng)進(jìn)行下單撤單改單操作，設(shè)置系統(tǒng)程序?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制，操作“留痕”;廣告播出單由廣告部、財(cái)務(wù)部、播出部三方聯(lián)簽;做好資料歸檔及妥善保管以備內(nèi)審部門(mén)審查調(diào)用。

（4）廣告款回籠環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：廣告收入“坐支”、“體外循環(huán)”、設(shè)立“小金庫(kù)”;業(yè)務(wù)員貪污挪用收入款;客戶(hù)長(zhǎng)期欠費(fèi)甚至發(fā)生壞賬;虛假?gòu)V告業(yè)務(wù)及隨意退款等。

控制策略：統(tǒng)一銀行收款賬戶(hù)，杜絕現(xiàn)金收款，實(shí)行播前付款或收取廣告保證金，建立定期對(duì)賬和催收管理制度，明確收款責(zé)任和納入績(jī)效考核，建立客戶(hù)信用檔案，制定退款審批制度。

（5）財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：廣告收入是否及時(shí)正確反映，應(yīng)收、預(yù)收和實(shí)際收款的核算是否與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)，相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)繳，退款業(yè)務(wù)的合理合規(guī)性等。

控制策略：廣告定價(jià)、廣告合同簽訂、廣告編排和廣告播出等關(guān)鍵業(yè)務(wù)實(shí)行財(cái)務(wù)部聯(lián)簽制度;廣告管理系統(tǒng)平臺(tái)向財(cái)務(wù)部開(kāi)放，實(shí)現(xiàn)廣告業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)、播出數(shù)據(jù)對(duì)接;建立廣告部會(huì)計(jì)委派制，將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的職能前置延伸到廣告部;嚴(yán)格執(zhí)行廣告業(yè)務(wù)退款的審批規(guī)定，審核退款理由及依據(jù)是否充分。

（6）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：廣告播出時(shí)效性強(qiáng)，事后難以獲取審計(jì)線(xiàn)索;廣告收入渠道不一，經(jīng)辦程序復(fù)雜，業(yè)務(wù)資料繁亂取證難。

控制策略：及時(shí)組織內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督時(shí)效性;利用媒資管理系統(tǒng)留存播出數(shù)據(jù);重點(diǎn)審查廣告業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)憑證，如廣告收費(fèi)單、廣告播出單、廣告收入合同、發(fā)票的領(lǐng)用存等;函詢(xún)或?qū)嵉亓私鈴V告客戶(hù)情況;完善資料備案制度，確保業(yè)務(wù)資料的完備性獨(dú)立性。

2、實(shí)物補(bǔ)償廣告和資源置換廣告的控制

即廣告發(fā)布后收取客戶(hù)提供的商品、服務(wù)及其他非現(xiàn)金資源作為收入。

（1）變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：物資變現(xiàn)發(fā)生的銷(xiāo)售成本，折價(jià)損失，食品及餐飲服務(wù)等資源超出有效期喪失使用價(jià)值等，使置換的物資資源變現(xiàn)價(jià)值可能發(fā)生減損。

控制策略：控制該類(lèi)型收入額度，在年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中核定其限額和控制比例，超出部分不計(jì)入經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成額度甚至不予授權(quán)發(fā)布廣告;履行事前申報(bào)報(bào)批;落實(shí)變現(xiàn)責(zé)任，對(duì)變現(xiàn)有突出貢獻(xiàn)的部門(mén)和人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。

（2）保管風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：保管期間發(fā)生毀損、丟失、盤(pán)虧等風(fēng)險(xiǎn)。

控制策略：由辦公室等職能部門(mén)統(tǒng)一安排物資的接收清點(diǎn)入庫(kù)，專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管及領(lǐng)用記錄，審批后方可領(lǐng)用，財(cái)務(wù)部登記臺(tái)賬，資產(chǎn)管理部定期組織盤(pán)點(diǎn)清查核對(duì);服務(wù)類(lèi)資源，定期與客戶(hù)核對(duì)使用情況;物資保管、登記、審批崗位不相容相分離。

（3）舞弊風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：隱瞞置換資源不納入單位的統(tǒng)一管理和核算;置換資源計(jì)價(jià)不規(guī)范，實(shí)際收費(fèi)與廣告合同及播出情況不符;物資資源處置中存在私分、低價(jià)銷(xiāo)售、違規(guī)留用等情況。

控制策略：采購(gòu)部門(mén)及早介入廣告業(yè)務(wù)的洽談，避免廣告業(yè)務(wù)員同時(shí)充當(dāng)廣告銷(xiāo)售和物資采購(gòu)兩個(gè)崗位，采購(gòu)行為脫離單位采購(gòu)制度的管理;規(guī)范經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，規(guī)定實(shí)物補(bǔ)償廣告和資源置換廣告要簽訂合同及入賬核算，納入單位統(tǒng)一管理。

總之，廣電事業(yè)單位有著自身的特點(diǎn)，在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也會(huì)面臨各類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)，各單位應(yīng)積極采用科學(xué)合理的方法完善內(nèi)部控制，降低行業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，促進(jìn)我國(guó)廣電事業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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