莊等治

一、政策背景

每年兩會(huì)，《政府工作報(bào)告》都會(huì)給企業(yè)和普通家庭送上“減稅降費(fèi)”的大禮包，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，著力激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力。

2018 年3 月28 日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定，5 月1 日起制造業(yè)等增值稅稅率從17%降至16%。交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信等增值稅率將從11%降至10%。

2019 年兩會(huì)再次公布了稅率下調(diào)政策，所有的適用16%降至13%、10%降至9%，從2019 年4 月1 日起執(zhí)行。在此背景下本文結(jié)合AB 公司的業(yè)務(wù)探討如何提升業(yè)財(cái)融合意識(shí)，強(qiáng)化合同涉稅控制。

二、A、B 公司業(yè)務(wù)情況

A 公司為某市服裝生產(chǎn)型企業(yè)（甲方），2018 年3 月8 日與B 公司（乙方）簽訂了布料采購(gòu)合同（合同編號(hào)：A20180308005），合同的經(jīng)濟(jì)條款為“合同含稅價(jià)為234萬(wàn)元，乙方分兩批次向甲方交付貨物，運(yùn)費(fèi)由乙方承擔(dān)。乙方應(yīng)于4 月10 日前向甲方交付50%貨品，于5 月10前交付剩余的50%貨品。貨品由甲方驗(yàn)收合格入庫(kù)后，乙方出具結(jié)算函經(jīng)甲方確認(rèn)后，乙方應(yīng)向甲方開(kāi)具合法的增值稅專用發(fā)票，甲方于結(jié)算函確認(rèn)之日起10 日內(nèi)向乙方支付相應(yīng)的價(jià)款，否則甲方有權(quán)拒付相應(yīng)貨款?！?/p>

上述合同甲乙雙方均為增值稅一般納稅人，且增值稅稅率均為17%。乙方于4 月5 日向甲方交付第一批貨品，且經(jīng)甲方驗(yàn)收合格，符合付款條件；預(yù)計(jì)于5 月5 日交付第二批貨品。

三、業(yè)務(wù)情況分析

（一）未調(diào)整增值稅稅率。A 公司采購(gòu)成本為200 萬(wàn)元（234÷（1+17%），B 公司收入為200 萬(wàn)元。合同雙方的印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)為合同總價(jià)234 萬(wàn)元。

（二）調(diào)整增值稅稅率。根據(jù)財(cái)稅【2018】32 號(hào)文，上述案例甲乙雙方均為適用17%增值稅稅率的制造業(yè)企業(yè)，從2018 年5 月1 日起，增值稅稅率下調(diào)為16%。因而這時(shí)候就要區(qū)分納稅義務(wù)是在政策調(diào)整前還是調(diào)整后。

（三）應(yīng)對(duì)策略步驟

（1）宣導(dǎo)告知

案例中，貨品分兩批次交付，納稅義務(wù)分兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，根據(jù)政策，涉及兩個(gè)稅率。A 公司財(cái)務(wù)人員在4 月4日財(cái)稅【2018】32 號(hào)文發(fā)布后，隨即學(xué)習(xí)總局及稅務(wù)專家的解讀并做出反應(yīng)，全公司發(fā)布公告，內(nèi)容如下：

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32 號(hào)）,從2018 年5 月1 日起，增值稅稅率將會(huì)下調(diào)，與公司相關(guān)的業(yè)務(wù)涉及的稅率調(diào)整有如下兩檔變化：即17%→16%；11%→10%。

稅率調(diào)整將會(huì)對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，公司須就相關(guān)影響做出應(yīng)對(duì)：

在該算法中，計(jì)算精度主要受迭代次數(shù)的影響。當(dāng)需要更高精度時(shí)，需要更多的迭代次數(shù)，從而計(jì)算時(shí)間增長(zhǎng)，且硬件資源消耗增加。

①已簽訂合同，2018 年4 月30 日前已移交貨物或提供服務(wù)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。公司的進(jìn)項(xiàng)稅將會(huì)減少，承擔(dān)的成本費(fèi)用更大。為避免公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅損失，請(qǐng)各相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員及時(shí)與貨物或服務(wù)提供方聯(lián)系，對(duì)于2018 年4 月30 日前已移交貨物或提供服務(wù)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)（不論是否符合付款條件），均要求貨物或服務(wù)提供方將上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的增值稅專用發(fā)票在2018 年4 月30 日前開(kāi)具給我司（包含但不限于材料及物資采購(gòu)、工程款、水、電、油、汽、通訊費(fèi)、租金、商場(chǎng)費(fèi)用及其他費(fèi)用等相關(guān)的增值稅專用發(fā)票）。

特別要注意歷史掛賬，發(fā)票尚未收到的，要求盡快催收，并要求各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員跟日常工作對(duì)接的財(cái)務(wù)人員配合，做好對(duì)賬工作。

②已簽訂合同，2018 年4 月30 日前尚未發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。根據(jù)增值稅的計(jì)稅方式，需厘清各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不含稅價(jià)格，稅率調(diào)整后，涉及稅率變化的購(gòu)進(jìn)貨物及服務(wù)項(xiàng)目的增值稅稅額相應(yīng)降低，對(duì)應(yīng)的合同總價(jià)理應(yīng)降低。所以各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，要加強(qiáng)議價(jià)能力，向有利于公司的方向與供應(yīng)商做溝通調(diào)整報(bào)價(jià)，如有必要可以簽訂合同補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行約定。

③未簽訂合同，注意購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的行業(yè)報(bào)價(jià)調(diào)整。對(duì)于尚未簽訂的采購(gòu)合同，應(yīng)考慮5 月1 日開(kāi)始稅率下調(diào)1%，要注意購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的行業(yè)報(bào)價(jià)的動(dòng)態(tài)，合同報(bào)價(jià)也應(yīng)相應(yīng)做調(diào)整，從而降低公司應(yīng)該承擔(dān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目。

新簽訂合同，合同價(jià)款的條款可參照以下格式：

“含稅金額大寫：人民幣 元；小寫：￥ 元；其中：不含增值稅價(jià)款為 元人民幣，增值稅稅額 元人民幣（國(guó)家公布的適用稅率若有調(diào)整，相應(yīng)時(shí)點(diǎn)后發(fā)生的事項(xiàng)按新稅率計(jì)）?！?/p>

（2）業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)配合，與供應(yīng)商談判，簽訂補(bǔ)充協(xié)議

內(nèi)部公告發(fā)布之后，A 公司隨即組織全部財(cái)會(huì)人員及業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，宣導(dǎo)新政策，特別向業(yè)務(wù)人員普及增值稅的計(jì)稅原理，增強(qiáng)公司業(yè)務(wù)談判能力。由于國(guó)內(nèi)的慣例，合同的簽訂價(jià)格均為含稅價(jià)格，而增值稅為價(jià)外稅，這便會(huì)對(duì)合同定價(jià)產(chǎn)生爭(zhēng)議。稅率下調(diào)，如果買方缺乏談判能力，便會(huì)直接增加買方的購(gòu)買成本，不能享受到國(guó)家的政策紅利。

（3）通過(guò)業(yè)財(cái)融合，實(shí)際執(zhí)行，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本

即，A 公司與B 公司的交易事項(xiàng)，第一批次的貨品納稅義務(wù)在5 月1 日前，不存在爭(zhēng)議；第二批次的貨品驗(yàn)收在5 月1 日之后，納稅義務(wù)適用新政策，適用補(bǔ)充協(xié)議要求，該事項(xiàng)公司因稅率調(diào)整節(jié)約成本1 萬(wàn)元。

四、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

假如B 公司較為強(qiáng)勢(shì)，A 公司所采購(gòu)貨品為定制樣式的貨品，如果A 公司違約成本高于稅率影響，且公司財(cái)務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)人員缺乏溝通，不能對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)宣導(dǎo)，業(yè)務(wù)人員對(duì)政策及計(jì)稅原理不了解，公司的談判能力就弱，不能與B 公司達(dá)成有效談判。因而，將導(dǎo)致A 公司增加材料成本，即未履行合同的50%部分，含稅價(jià)款仍保持117 萬(wàn)元，由于稅率下調(diào)為16%，則不含稅價(jià)及成本為：117÷（1+16%）≈100.86（萬(wàn)元），比原成本增長(zhǎng)0.86 萬(wàn)元，即0.86%。假如A 公司年?duì)I業(yè)額為18 億元，成本約為5.4 億元，2018 年稅率調(diào)整生效月份數(shù)為8 個(gè)月，按月份平均匡算，如果A 公司缺乏談判能力，不對(duì)合同條款進(jìn)行修訂，將會(huì)直接導(dǎo)致公司成本增長(zhǎng)約462.4 萬(wàn)元。不但不能享受到國(guó)家的政策福利，反而會(huì)增加公司的生產(chǎn)成本，降低公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

基于2018 年的經(jīng)驗(yàn)，在2019 年同樣的政策公布之后，A 公司的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)人員就能快速做出反應(yīng)，發(fā)布對(duì)外、對(duì)內(nèi)公告通知，并開(kāi)展應(yīng)對(duì)工作，因減稅力度更大，效果更為明顯。

五、業(yè)務(wù)啟示

通過(guò)上述案例，我們得到啟示：

（一）增強(qiáng)業(yè)財(cái)融合意識(shí)，提高合同管理能力

首先、財(cái)務(wù)人員要多留意時(shí)事，關(guān)注新政動(dòng)向

如上述案例中，如果財(cái)務(wù)人員能在兩會(huì)期間就能了解到新政動(dòng)向，做好稅率變化的準(zhǔn)備，在后續(xù)簽訂合同的時(shí)候就能提前對(duì)合同條款進(jìn)行審核修訂，這樣便有利于后續(xù)的業(yè)務(wù)談判，也能有效避免合同雙方的爭(zhēng)議。

其次、財(cái)務(wù)人員應(yīng)多了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)合同審核能力。

財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)人員互動(dòng)，主動(dòng)了解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，及時(shí)向業(yè)務(wù)人員宣導(dǎo)各項(xiàng)稅收政策，做好后勤服務(wù)管理職能。財(cái)務(wù)人員須有服務(wù)的精神，還應(yīng)有管理的意識(shí)，不能滿足于停留在鍵盤前，機(jī)械地敲打“借”、“貸”分錄，為0.01 的差異而費(fèi)盡心思。財(cái)會(huì)人員應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)能力提升，借助信息化工具，從簡(jiǎn)單而繁瑣的機(jī)械工作中解放出來(lái)，多加強(qiáng)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)合同條款的審核并監(jiān)督合同的履行情況，有效控制合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值。

（二）與國(guó)際接軌，改變合同條款的表述。眾所周知，增值稅為價(jià)外稅，國(guó)際上多數(shù)國(guó)家和地區(qū)，合同的簽訂價(jià)款采用不含稅金額，再按適用稅率計(jì)算合同價(jià)款。我國(guó)為多稅率的國(guó)家，合同的報(bào)價(jià)及合同價(jià)款的簽訂更為適用按不含稅金額來(lái)簽訂，以免政策變化，稅率調(diào)整而產(chǎn)生爭(zhēng)議。此外，增值稅既然為價(jià)外稅，因而含在合同價(jià)之內(nèi)參與計(jì)算印花稅，實(shí)為不合理，將會(huì)導(dǎo)致重復(fù)計(jì)稅。假如，合同簽訂價(jià)款有寫明不含稅價(jià)款，便為合同印花稅的計(jì)稅帶來(lái)便利，爭(zhēng)議自然消除。因而，改變傳統(tǒng)觀念，推行合同價(jià)款按不含稅金額來(lái)簽訂價(jià)款很有必要，值得普及。合同條款可以簽訂含稅金額，不含稅金額及稅額，為避免稅率再有調(diào)整而產(chǎn)生爭(zhēng)議，可以注明：“國(guó)家公布的適用稅率若有調(diào)整，相應(yīng)時(shí)點(diǎn)后發(fā)生的事項(xiàng)按新稅率計(jì)”。

（三）組織業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)人員互相交流學(xué)習(xí)，提升業(yè)財(cái)融合的深度及廣度，做好合同管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。隔行如隔山，業(yè)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)不了解，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員應(yīng)努力拓展知識(shí)面，加強(qiáng)溝通，結(jié)合實(shí)際，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。過(guò)程中，雙方相互配合，不“越位”。企業(yè)還應(yīng)提升會(huì)計(jì)信息化水平，讓財(cái)務(wù)人員離開(kāi)辦公桌，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，才能有利于財(cái)務(wù)人員將所學(xué)的稅會(huì)專業(yè)知識(shí)用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。