錢(qián)宇凡

在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，納稅籌劃研究工作占據(jù)著重要的地位，已然受到企業(yè)管理層以及各相關(guān)部門(mén)的重視。全面實(shí)施“營(yíng)改增”形勢(shì)下，企業(yè)想要提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，據(jù)以搶占更大的市場(chǎng)份額，就必須開(kāi)拓思路、更新觀念，以嶄新的模式開(kāi)展納稅籌劃工作，結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)政策，促使企業(yè)良性循環(huán)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而獲取較高的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

一、企業(yè)納稅籌劃研究的重要性

納稅籌劃，是指企業(yè)作為納稅人，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程；它是企業(yè)管理工作中非常重要的一部分。做好納稅籌劃工作，我們需要從建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度、規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度、培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)稅復(fù)合型管理人才等方面入手。

加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃研究工作，能夠在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。從管理決策者到各級(jí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)都要增強(qiáng)納稅意識(shí)，嚴(yán)格遵循我國(guó)的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃方案的研究，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化快速反映，適時(shí)做出合理的稅收籌劃方案。這對(duì)于有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)起著非常重要的作用。

二、全面“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

（一）對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)核算產(chǎn)生的影響

我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革政策后，增值稅已成為我國(guó)最主要的稅種之一，目前其稅款收入占我國(guó)全部稅收的60%以上。

這對(duì)于稅制改革前繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目隨著“營(yíng)改增”的稅制改革政策，由交納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榻患{增值稅，即：價(jià)內(nèi)稅征收轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅的征收。由于計(jì)稅方法不同，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)收入、成本的核算較之適用營(yíng)業(yè)稅時(shí)發(fā)生了重大變化。企業(yè)要針對(duì)自身所處行業(yè)實(shí)際情況以及存在的問(wèn)題進(jìn)行探究，開(kāi)展稅收籌劃工作。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)造成的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部結(jié)構(gòu)與納稅籌劃工作有著直接的關(guān)系。稅收政策的變化，給從事賬務(wù)處理、納稅申報(bào)的人員帶來(lái)全新的稅收法規(guī)、實(shí)務(wù)操作內(nèi)容。增值稅是以票抵扣，并且要堅(jiān)持“三流合一”的原則，具體指“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方；所以在實(shí)務(wù)工作中對(duì)各種票據(jù)要加強(qiáng)審核、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要了解透徹。同時(shí)，對(duì)有關(guān)憑證及票據(jù)的收集、整理、歸檔的工作量也會(huì)有所增加。這些都要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)及相關(guān)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整，為稅收籌劃工作的順利開(kāi)展提供扎實(shí)的基礎(chǔ)信息和必要依據(jù)。

三、“營(yíng)改增”形勢(shì)下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）完善企業(yè)內(nèi)部核算體系

1.合理規(guī)劃企業(yè)各項(xiàng)支出，獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅歷經(jīng)多次改革后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍已擴(kuò)大至涵蓋固定資產(chǎn)及一些費(fèi)用領(lǐng)域。全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)很有必要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)行合理的籌劃。例如，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的物流輔助服務(wù)業(yè)中，倉(cāng)庫(kù)的租賃費(fèi)不在應(yīng)稅的項(xiàng)目規(guī)劃中，但企業(yè)在實(shí)際操作中，要想取得相關(guān)的增值稅發(fā)票，就可以利用外包倉(cāng)庫(kù)服務(wù)的方式，進(jìn)而獲取6%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另外，像油費(fèi)支出，可以與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)調(diào)，要求其提供增值稅專用發(fā)票。在對(duì)外簽訂各項(xiàng)采購(gòu)合同時(shí)，將對(duì)方能否提供增值稅專用發(fā)票作為定價(jià)考慮的內(nèi)容之一，有效落實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。

2.正確核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入、分別適用相應(yīng)稅率

將企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入正確區(qū)分，分別核算。兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)該分開(kāi)核算，各自適用相應(yīng)稅率；如果未分開(kāi)核算，則從高適用增值稅稅率。所以，完善企業(yè)內(nèi)部的核算體系，將企業(yè)的各項(xiàng)收入進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，在一定程度上可以做到避免從高適用稅率現(xiàn)象的發(fā)生，達(dá)到實(shí)現(xiàn)合理稅負(fù)的籌劃目的。

（二）強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理

企業(yè)對(duì)增值稅核算的過(guò)程中，主要實(shí)行的是以票控稅制度，增值稅的專用發(fā)票有著嚴(yán)格的管理?xiàng)l例。如若發(fā)生虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為，無(wú)論是開(kāi)具或是取得，將會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰。因此，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，提高內(nèi)部管控水平，確保從事相關(guān)業(yè)務(wù)的員工都能夠?qū)Α盃I(yíng)改增”的稅收政策有充分的了解，明確自身的基本職責(zé)。企業(yè)只有從基層管理做起，加強(qiáng)對(duì)于增值稅發(fā)票管理的認(rèn)知，遵循稅收法律法規(guī)，才能夠有效的提高企業(yè)的增值稅發(fā)票管理水平。

（三）運(yùn)用“營(yíng)改增”形勢(shì)下的稅收優(yōu)惠政策

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅制政策后，我國(guó)不斷加大稅收優(yōu)惠力度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合這些稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，開(kāi)展深入的探究，進(jìn)而合理利用。如，自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，明確了適用11%稅率的貨物范圍和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定。從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，同時(shí)，對(duì)交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。針對(duì)政策的變化，企業(yè)應(yīng)深入了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)自身情況深入探究，加以籌劃。當(dāng)企業(yè)置身于全新的稅收環(huán)境中，積極開(kāi)展納稅籌劃工作，有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，節(jié)約企業(yè)實(shí)際支出，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（四）采用正確的計(jì)稅方法

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)單計(jì)稅方法和扣繳計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目的由扣繳義務(wù)人扣繳計(jì)稅。

企業(yè)的實(shí)際管理過(guò)程中，一般納稅人采取一般計(jì)稅方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在貨物銷售時(shí)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；采購(gòu)材料或商品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，用進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額，計(jì)算繳納增值稅額。由于小規(guī)模納稅人不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，它的特點(diǎn)體現(xiàn)在：雖然將不能抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額，但可以將進(jìn)項(xiàng)增值稅額計(jì)入產(chǎn)品成本抵減企業(yè)的所得稅；不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，往往把銷售價(jià)格定得相對(duì)較低。針對(duì)不同的計(jì)稅方法，企業(yè)采用正確的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。在稅收籌劃中要根據(jù)具體情況統(tǒng)籌兼顧，合理降低稅負(fù)固然要緊，但實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況與盈利水平同樣需要重點(diǎn)關(guān)注。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目全面改征增值稅以后，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就務(wù)必將納稅籌劃工作擺到非常重要的位置，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部核算體系、加強(qiáng)企業(yè)增值稅發(fā)票管理、充分了解和掌握各種稅收政策、享受稅收優(yōu)惠。參照所屬行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、不斷地與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行切實(shí)的稅收籌劃工作，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理稅負(fù)、避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在新的階段獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展。