王官利
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,金融投資市場發(fā)展迅速,各類投融資企業(yè)或平臺如雨后春筍般崛起。但是同時(shí)因?yàn)槲覈度谫Y行業(yè)的發(fā)展歷史較短,尚未形成穩(wěn)定的發(fā)展體制,各方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)想要獲得一個(gè)穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)管理的重要核心內(nèi)容,要想做好融資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,合并會計(jì)報(bào)表是其中的關(guān)鍵。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表也稱為合并會計(jì)報(bào)表,反映的是企業(yè)實(shí)際運(yùn)營和資金流轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)等各項(xiàng)工作的真實(shí)情況,是企業(yè)會計(jì)工作的核心內(nèi)容。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核算對象包括母公司和子公司在內(nèi),基本內(nèi)容是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有以下幾個(gè)特點(diǎn),一是資料的真實(shí)有效性,這是集團(tuán)整體運(yùn)營情況的真實(shí)反饋,可由此探析企業(yè)內(nèi)部實(shí)際運(yùn)營現(xiàn)狀;二是資金流轉(zhuǎn)及運(yùn)行成果分析的關(guān)鍵性,因?yàn)楹喜?bào)表反映的是整個(gè)企業(yè)的整體情況,不是單個(gè)個(gè)體,而是多個(gè)小個(gè)體組成的集團(tuán);三是編制的主體性,編制的主體是母公司,合并會計(jì)報(bào)表方案編制由母公司進(jìn)行即可,不需要其他下屬公司參與。
編制合并報(bào)表的主要目的是幫助會計(jì)報(bào)表使用者了解集團(tuán)整體營利能力和償債能力,可通過此來將集團(tuán)內(nèi)部各成員之間互相交易所引起的利潤和成本進(jìn)行抵消,最終反映集團(tuán)整體向外部提供服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的利潤,確保投資者通過合并報(bào)表能夠了解集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,作出相應(yīng)決策。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般采用以下幾種做法。
一般來說,合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是高度綜合的信息因此不能在一定程度上反映出多個(gè)行業(yè)的子公司經(jīng)營情況,會導(dǎo)致企業(yè)在公司的經(jīng)營和預(yù)測上有所偏差,因此企業(yè)集團(tuán)可將內(nèi)部相同業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行合并報(bào)表處理,方便企業(yè)的利益相關(guān)者可以進(jìn)行橫向的比較,從而對當(dāng)前行業(yè)情況及集團(tuán)經(jīng)營能夠進(jìn)行合理的評價(jià)。集團(tuán)公司在母公司報(bào)表的基礎(chǔ)上也可以將相近或相同的公司進(jìn)行合并,這可以提高合并報(bào)表的可用性從而能夠彌補(bǔ)合并報(bào)表的局限。
新知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代下企業(yè)的競爭力很大程度上是知識和人才的競爭。企業(yè)在進(jìn)行編制報(bào)表時(shí),通過在合并報(bào)表體系中追加信息報(bào)表可以提供更加詳細(xì)的信息幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和相關(guān)利益者決策,在一定程度上報(bào)表所存在的價(jià)值相關(guān)性不強(qiáng)的局限因此可以被克服。通常有三種方法運(yùn)用在企業(yè)計(jì)量人力資產(chǎn)中,第一個(gè)方法是企業(yè)收益折現(xiàn)的方法,即將各期凈收益折現(xiàn)在預(yù)計(jì)使用期內(nèi)來計(jì)算人力資源在總投資中的比例從而獲得人力資源價(jià)值;第二種方法是直接計(jì)量員工以前創(chuàng)造的部分價(jià)值,稱之為商譽(yù)評價(jià)法;第三個(gè)方法是把員工預(yù)計(jì)使用期內(nèi)的累計(jì)工資報(bào)酬折現(xiàn),稱之為未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法,這些都是為了幫助企業(yè)的投資者或者債權(quán)人等能夠更全面了解企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和投資效果。
企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)很重要的一部分是關(guān)聯(lián)方交易,甚至有些企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)占到了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的絕大部分,而合并報(bào)表后企業(yè)的內(nèi)部交易被抵消,無法呈現(xiàn)。為了彌補(bǔ)這個(gè)缺陷,合并報(bào)表可以適度反映關(guān)聯(lián)方的交易信息,把關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易信息加入其中,這種做法能夠幫助報(bào)表使用者清晰了解經(jīng)濟(jì)來往各方之間的關(guān)系,及關(guān)聯(lián)企業(yè)往來的資金交易情況。合并報(bào)表中還可以了解企業(yè)集團(tuán)對關(guān)聯(lián)方交易的依賴程度,從而發(fā)現(xiàn)虛假關(guān)系交易。
會計(jì)報(bào)表可能會因?yàn)闀?jì)處理方法不同而顯示不同的會計(jì)信息。企業(yè)集團(tuán)需要減少這種差異,統(tǒng)一母公司和子公司的會計(jì)政策從而提高合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)性、可比性來使會計(jì)信息的質(zhì)量得到提升。提高合并報(bào)表的準(zhǔn)確性企業(yè)可以從報(bào)表合并工作底稿的格式、內(nèi)容等多個(gè)方面提出具體要求,同時(shí)母公司按照成本法對可控制的子公司進(jìn)行會計(jì)核算,按照權(quán)益法調(diào)整合并報(bào)表,尤其是對關(guān)于長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的調(diào)整。
新的會計(jì)法出臺,雖然規(guī)定了企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的方向和規(guī)范,但是編制的范圍卻是要企業(yè)根據(jù)自身的控制情況來進(jìn)行決定。而在沒有明確的范圍面前,企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)往往會受到很多因素的影響,而使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生種種疏漏,這種差錯(cuò)或者缺陷則非常有可能引起報(bào)表信息的不準(zhǔn)確性。
會計(jì)法對合并報(bào)表的內(nèi)容做出了很多詳細(xì)的規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜程度較大,企業(yè)在進(jìn)行合并報(bào)表之前必須思考如何保障所制定的編制原則符合政策的規(guī)定。但往往很多時(shí)候,企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模可能會涉及到不同行業(yè)不同領(lǐng)域,廣泛的經(jīng)營范圍、不同的經(jīng)營領(lǐng)域在一定程度上是會有不同的會計(jì)準(zhǔn)則的,這就存在了差異,而如何將這些具有差異的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并,是非常有難度的。這就出現(xiàn)了一些合并過程中重新改用核算方式,重新編制所帶來的是會計(jì)信息的準(zhǔn)確度下降以及報(bào)表編制難度增加,也導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理成本上升。
企業(yè)需要用合并財(cái)務(wù)報(bào)表來反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量情況等,而想要達(dá)到這個(gè)目的是需要企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益變動、現(xiàn)金流量、企業(yè)利潤等多個(gè)方面的財(cái)務(wù)內(nèi)容達(dá)到統(tǒng)一。但是往往很多時(shí)候,企業(yè)所采用的會計(jì)核算方式不能滿足會計(jì)準(zhǔn)則的要求。一般,企業(yè)采取權(quán)益結(jié)合法或者購買法來編制合并報(bào)表,企業(yè)在采取具體方式時(shí)往往是根據(jù)自身的財(cái)務(wù)情況來進(jìn)行選擇,甚至有些企業(yè)會選擇兩種方式的混合,這樣不同企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表很難進(jìn)行比較,也難以保證財(cái)務(wù)合并報(bào)表和實(shí)際情況相一致。
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展很大程度上依賴于其具備完善的內(nèi)部控制系統(tǒng),如各項(xiàng)規(guī)章制度和良好的財(cái)務(wù)管理。良好的財(cái)務(wù)控制管理需要對合并的財(cái)務(wù)報(bào)表有個(gè)明確的規(guī)定,明確了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍后可按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。一般來說,主要有經(jīng)濟(jì)實(shí)體法、主體公司法和所有權(quán)法等合并手段,各企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況合理選擇。合并財(cái)務(wù)報(bào)表,是為了能夠讓報(bào)表使用者可以清晰地指導(dǎo)各公司之間的利益情況,相互之間的現(xiàn)金流及經(jīng)營情況等財(cái)務(wù)問題,因此,一個(gè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范性清晰性與否是非常重要的,這是企業(yè)的相關(guān)利益者進(jìn)行重要決策的根本依據(jù)。
在如今大數(shù)據(jù)的環(huán)境下,各類先進(jìn)技術(shù)已經(jīng)融入我們的工作和生活,在財(cái)務(wù)管理上我們同樣可以利用先進(jìn)的技術(shù)來幫助財(cái)務(wù)工作者對合并報(bào)表等程序進(jìn)行一定的優(yōu)化改善。在財(cái)務(wù)工作中,數(shù)據(jù)復(fù)核是一項(xiàng)非常重要的工作,企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者可以通過人工和技術(shù)雙管齊下的手段進(jìn)行數(shù)據(jù)的復(fù)核,進(jìn)一步保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時(shí),我們還可以用先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備來進(jìn)行錄入一些復(fù)核數(shù)據(jù)。另一方面,財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域財(cái)務(wù)相關(guān)軟件設(shè)備的學(xué)習(xí),與時(shí)俱進(jìn),先進(jìn)的信息技術(shù)手段可以幫助我們避免一些人工處理數(shù)據(jù)的失誤,保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。編制合并報(bào)表過程中調(diào)整分錄也是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié),應(yīng)該引起重視,往往一個(gè)正確的抵消分錄可以保證合并報(bào)表的正確性與否。網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)技術(shù)還可以幫助我們提取內(nèi)部數(shù)據(jù),通過系統(tǒng)自動審核功能進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)的核對效率和準(zhǔn)確性。
一個(gè)完整的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上更加得心應(yīng)手,企業(yè)可以利用現(xiàn)代化信息技術(shù)來搭建一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)平臺,以該平臺為基礎(chǔ),建立企業(yè)的合并財(cái)務(wù)核算體系,編制規(guī)范的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此,這樣的財(cái)務(wù)交易平臺是迫切需要建立起來的,這樣企業(yè)母公司與子公司之間進(jìn)行內(nèi)部交易可以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序得到簡化,企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算會更加準(zhǔn)確,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力也能得到提高,財(cái)務(wù)資源可以得到有效配置。
在信息化和大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下,財(cái)務(wù)會計(jì)人員需要的不僅僅是專業(yè)會計(jì)核算能力,還必須要有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)欲望以及學(xué)習(xí)能力,財(cái)務(wù)信息軟件的技能學(xué)習(xí)是十分有必要的。企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)水平的提高,才能整體提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
建立并健全會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)對該系統(tǒng)的利用和開發(fā),考慮系統(tǒng)的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性,并得到相關(guān)人員的認(rèn)可和領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)。對系統(tǒng)操作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),促使系統(tǒng)操作人員了解更多的會計(jì)信息,分析集團(tuán)當(dāng)前面臨的主要形勢。熟練掌握系統(tǒng)操作技術(shù),規(guī)范會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制流程,減少修改成本,有效提升系統(tǒng)的延展性,充分體現(xiàn)出會計(jì)信息管理體系的有效性。
融資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表雖然已經(jīng)克服了很多局限,但是仍然存在著范圍不明確,方法缺乏科學(xué)性等問題。對于上述問題,要運(yùn)用有效的方法,明確合并范圍,強(qiáng)化管理體系和著重人才專業(yè)性培養(yǎng),借助大數(shù)據(jù)環(huán)境下所帶來的先進(jìn)技術(shù)的便利性來提升會計(jì)業(yè)務(wù)水平來做好財(cái)務(wù)管理,保持企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。