楊丹妮

伴隨著全球經(jīng)濟一體化進程，我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，地區(qū)與地區(qū)之間，國家與國家之間貿(mào)易發(fā)展的障礙大幅減少，經(jīng)濟活動也更加頻繁和復(fù)雜。會計行為，作為經(jīng)濟活動記錄的載體，其作用也日趨顯著。會計行為多種多樣，包括記錄、確認(rèn)、計量、記錄、列報和披露。良好的會計行為，能真實公允的反映企業(yè)財務(wù)狀況，有助于投資者做出正確的決策。而不良的會計行為，會使會計信息扭曲和失真，損害利益相關(guān)者的權(quán)益，更嚴(yán)重的可能會擾亂社會主義市場經(jīng)濟的良性運行。

作為會計行為主體的會計人員和會計機構(gòu)，均會采取一定的會計手段來實踐會計行為。會計機構(gòu)是會計人員的群體。會計群體是指兩個或兩個以上的會計人員，為了實現(xiàn)共同的會計目標(biāo)，在行為上相互作用，心理上相互影響而形成的工作團體。會計群體是一個有機整體，群體成員因共同的目標(biāo)聚在一起，在群體活動中他們相互依賴、相互影響，增強了彼此間的情感聯(lián)系。本文試圖從會計人員的群體心理探討不良會計行為的產(chǎn)生。

一、從眾心理

從眾心理又稱為仿效心理，是指個人的觀念與行為由于群體的引導(dǎo)和壓力，不知不覺或不由自主地效仿他人，力求與多數(shù)人保持一致的社會心理，是人類社會普遍存在的一種傾向。在一定范圍內(nèi)，人們的從眾性會隨著群體規(guī)模增大而增大。對同一個企業(yè)的不同會計人員來說，如果同事都造假舞弊而未受到制裁時，那么他們會認(rèn)為，別人都這樣做，我為什么不能做?通俗的來講就是“隨大流”。此外，從眾行為可使會計人員獲得一種安全感,滿足其心理上的安全需要。群體成員都希望以自己的行為得到其他成員的認(rèn)可和尊重，從眾無疑是最簡單易行的方法。反之,會計人員如果不從眾，可能影響到群體內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系，甚至?xí)霈F(xiàn)被集體邊緣化的現(xiàn)象。因此在從眾心理的作用下,許多會計人員知法犯法，虛增盈利，隱瞞虧損；虛列資產(chǎn)，低估負(fù)債……粉飾財務(wù)報表，對會計造假這類違規(guī)事件感到心安理得,因為大家都在做這類事情，我只是順從主流，無可厚非。這無疑驅(qū)動著會計人員去選擇從眾不良的會計行為。

這種從眾心理源于會計行為主體的內(nèi)因和外因兩個方面。從內(nèi)因看，造成這種心理主要是企業(yè)和會計人員放棄原則，有章不循，法律意識淡薄。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，各種利益誘惑隨之產(chǎn)生。對于具有熟練記賬操作技巧的會計人員而言，違規(guī)獲得額外收益是有一定的誘惑力的。會計人員每天都與錢打交道，他們自認(rèn)為若采用的手段高明，會計造假很難被查出，風(fēng)險系數(shù)低。從外因看，我國有關(guān)財會法規(guī)執(zhí)行力度不夠，監(jiān)督體系不健全。近些年，我國財務(wù)監(jiān)督體制有弱化的趨勢，航天通信7年間四度財務(wù)造假就是最好的證明。第一次航天通信將資金套出進行體外循環(huán)，只收到財政部下發(fā)的處罰決定；第二次通過關(guān)聯(lián)方交易，虛增利潤，浙江證監(jiān)局只出具了相關(guān)監(jiān)管意見函；第三次通過資產(chǎn)核算方法的調(diào)整，虛減成本，公司收到的僅是責(zé)令采取改正措施的文件；第四次，通過背靠背互開發(fā)票的方式進行虛假交易，這次違規(guī)公司收到的仍是責(zé)令采取改正措施的文件。可以看出航天通信除了遭受名譽上的損失，幾乎是零成本。從成本效益角度考慮，會計造假不做白不做。鑒于上述分析，盲目跟風(fēng)凌駕于制度的有效制約，這樣無形中誘發(fā)和刺激了會計人員產(chǎn)生了“法不責(zé)眾”、“跟風(fēng)無過”的心理。

二、組織忠誠心理

任何會計人員都不可避免的要與他的領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生工作上的人際交往關(guān)系。會計人際關(guān)系受到諸多因素的影響，最主要的莫過于空間因素和交往頻率。人際交往空間位置的遠近會影響人際關(guān)系。人都存在一定的惰性心理，更傾向于與自己空間距離較近的人從事共同活動，這樣就不用花費太多的功夫。因此，雙方會對彼此有更多的接觸和了解，這就為雙方深交奠定良好的基礎(chǔ)。交往頻率是與空間距離相聯(lián)系的一個因素。一般來說，個體之間交往的頻率越高，越容易產(chǎn)生親密關(guān)系。會計部門的工作相對穩(wěn)定性較強，長期的工作相處，增加了會計人員與領(lǐng)導(dǎo)之間的交往頻率，雙方容易產(chǎn)生親近感，形成忠誠關(guān)系。不可否認(rèn)，會計人員與領(lǐng)導(dǎo)之間良好的人際關(guān)系對于提高工作績效具有十分重要的作用。但凡事都有個度，否則過猶不及。在強調(diào)與領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系重要性的今天，一旦這種情感形成支配行為的心理因素，忠誠關(guān)系極易演變成為抵制會計違規(guī)行為的消極力量。因為忠誠意味著對領(lǐng)導(dǎo)的服從，聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排和指示。長期下去，會計人員聽命于領(lǐng)導(dǎo)成為了習(xí)慣，對領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生依賴，而沒有自己做事的原則與主見，形成一種盲從心理。在盲從心理的指導(dǎo)下，會計人員往往會喪失道德責(zé)任感，領(lǐng)導(dǎo)說什么我就做什么，無論這種行為是否合法，是否符合會計師的職業(yè)道德。此外，個體一般對自己所忠誠的對象有一種保護欲。當(dāng)會計人員發(fā)現(xiàn)與自己有忠誠關(guān)系的領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)會計違規(guī)行為時,他感到自己有責(zé)任使他們不要因會計違規(guī)行為而使利益受到損害。當(dāng)會計人員在抵制領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)行為時,他們感覺自己好像背叛了領(lǐng)導(dǎo),這是不忠誠的表現(xiàn)，不符合傳統(tǒng)道德，應(yīng)當(dāng)受到譴責(zé)。這種心理作用使他們產(chǎn)生罪過感。因此,由這種忠誠關(guān)系所產(chǎn)生的罪過感削弱了會計人員抵制會計違規(guī)行為的正義感。最重要的是，會計違規(guī)行為可能會毀損企業(yè)的聲譽,更嚴(yán)重的會導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。與企業(yè)有關(guān)的這種忠誠關(guān)系也會降低抵制會計違規(guī)行為的積極性。會計人員出于對保持忠誠關(guān)系的考慮,往往以感情替代制度法規(guī)，采取一定的造假手段掩飾領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)行為，以維持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

在許多會計造假案例里，動機通常都是會計人員追逐個人利益，但有時會計人員造假并不是出于主觀意愿。此外，監(jiān)管體系的漏洞和群體心理也是導(dǎo)致造假的重要原因。根據(jù)舞弊三角理論，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成，缺少了任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力是舞弊者的行為動機，財務(wù)危機往往牽涉著眾多利益關(guān)系，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存，一旦被披露，企業(yè)員工會面臨失業(yè)的風(fēng)險。此時會計人員被置于一個兩難的境地：堅持職業(yè)道德還是造假以維護公司及企業(yè)員工的利益。機會是指可進行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時機，目前我國財務(wù)監(jiān)督制度仍不健全，讓許多會計人員存在僥幸心理，鉆法律的空子。在面臨壓力、獲得機會后，真正形成企業(yè)舞弊還有最后一個要素——自我合理化，即舞弊者找到某個理由，為舞弊行為披上合理的外衣。受從眾心理和忠誠心理的影響，會計人員很容易形成這樣一個觀念：別人都在造假，且沒有受到法律制裁，那我造假又有什么不對呢？更何況，我造假是為了維護領(lǐng)導(dǎo)的利益，確保企業(yè)的長期經(jīng)營，這是忠誠的表現(xiàn)。

當(dāng)今我國會計造假層出不窮，政府逐步加強會計師職業(yè)道德培訓(xùn)，完善財務(wù)監(jiān)督體系。同時，企業(yè)也應(yīng)該思考如何將群體心理的負(fù)效應(yīng)轉(zhuǎn)換成正效應(yīng)來抵制不良會計行為的產(chǎn)生。