劉 琳

內部控制工作需要貫穿于事業(yè)單位管理活動的各個方面。全額撥款基層事業(yè)單位主要為公益型事業(yè)單位，更注重單位的社會效益發(fā)揮，經濟效益的管理不足，而且由于單位的資金屬于全額撥款的形式，在資金的籌集和應用方面預算和規(guī)劃性不強，但是隨著市場經濟的發(fā)展以及事業(yè)單位的市場化趨勢，使得全額撥款基層事業(yè)單位的建設中必須要加強內部控制工作的重視，完善內部控制制度。

一、全額撥款基層事業(yè)單位財務內部控制中存在的問題

（一）內部控制工作認識不足，制度可操作性不強。全額撥款基層事業(yè)單位的規(guī)模一般都比較小，涉及到的業(yè)務少，其中所應用的所有費用都是由上級部門進行撥款，導致這些事業(yè)單位在內部控制的認識上存在很多的問題，習慣于利用傳統(tǒng)的計劃經濟財務管理方式，由于其非盈利性的特點，導致對內部控制工作的認識不明確。而這種思想意識下，單位的內部控制制度建設必然不夠完善，或者對其他單位的內部控制制度照搬，或者僅在形式上整章建制，缺乏與本單位實際的聯(lián)系。比如蘭州市疾病預防控制中心，由于缺乏內部控制制度建設的經驗，而且單位肩負著人民的身體健康責任，將大部分精力都放在疾病的預防和控制方面，將內部控制制度直接交由質控科管理。而由于質控科人員的非專業(yè)性，對單位的整體情況不清楚，對其他各個部門的工作內容和環(huán)節(jié)不了解，導致內部控制制度的建設不完善，形式化嚴重。

（二）內部控制制度缺乏全面性。全額撥款基層事業(yè)單位在財務預算中主要包括兩個方面，分別為收入和支出。在預算的編制中，一般需要將預算管理的收入作為抵支收入，同時將單位的預算數(shù)額與抵支收入間的差額作為預算撥款的具體數(shù)額。國家在全額預算管理的過程中，主要采取的預算管理辦法為預算包干、結余上繳以及超支不補的原則。而這種撥款方式下，全額補款基層單位必須要做好預算資金安排。同樣以蘭州市疾病預防控制中心為例，由于其獲得的撥款經費比較少，因此在工作的開展中，都盡可能的花小錢辦大事，在預算資金的安排上非常嚴謹，通過開源節(jié)流的方式控制單位的資金。但是由于內部控制制度的建設不全面，沒有貫穿于整個單位所有工作的方方面面，具體人力資源政策不合理、沒有獨立的內審機構、沒有建立工程后評估制度、反舞弊機制等、內部監(jiān)督不嚴格，導致會計工作的落實存在一定的難度，會計管理和監(jiān)督職能難以得到有效的發(fā)揮。同時在崗位的設置上沒有遵循不相容原則性，缺乏稽核和牽制制度的建設，崗位職責不夠清晰。此外，單位在實物資產的管理中，由于沒有建立專門的清點盤查制度，導致固定資產以及庫存物資的管理存在很多的問題，容易導致國有資產的浪費。

（三）內審工作落實不徹底。全額撥款基層事業(yè)單位的內部審計部門設置中與其他的職能部門都屬于平行關系，或者沒有設置專門的內審部門，這種情況下必然無法保證內審的權威性和獨立性。同時上級管理以及基層單位的內審部門主要的管理方向為對已經發(fā)生的經費復核審查，主要集中在對財務數(shù)據(jù)真實性的審查方面，沒有涉及到具體的經營和管理領域，導致內審工作主要都為事后審計。同時上級主管部門對基層單位的內部控制制度建設沒有參與和提供指導，導致內審制度建設不完善，落實不徹底。

二、全額撥款基層事業(yè)單位內部控制制度

（一）注重對單位內控環(huán)境的完善。內部控制制度涉及面比較廣，包括人、物、技術以及各種信息的控制和管理。全額撥款基層事業(yè)單位的內部控制工作中不能簡單的依靠人的治理或者財務部門的管理，而是需要一套完善的、全面的內部控制制度體系約束，使每個人都能夠了解自己如何參與到內部控制工作中，并嚴格的根據(jù)具體的程序和要求加強工程管理，做好單位內部控制工作。比如，蘭州市疾病預防控制中心在認識到內控制度的重要性后，應該聘請專家以及上級主管部門的領導共同參與到內控制度的制定中，同時要求所有部門的主管人員以及質控部門全部人員參與，使整個單位都加強對內部制度建設的重視。同時在單位內部定期組織內部控制學習工作，使單位的職工都能夠轉變傳統(tǒng)的財務觀念，并積極的參與到財務管理和審計工作中，嚴肅單位紀律，做好各方面的信息反饋工作，在單位中營造出一種良好的氛圍，在以后內控工作的開展和落實中也更有利。

（二）強調內部控制制度的完整性。內部控制過程中，基層事業(yè)單位的各職能部門管理人員是內部控制工作開展的關鍵，他們對單位內部控制的問題和情況最了解，通過對單位問題的分析有利于解決其中存在的隱患，消除風險。在這個過程中，各職能部門的管理人員有利于將大部分的風險扼殺在萌芽中。因此必須要重視職能部門管理人員在內部控制制度建設中的作用。首先其能夠客觀的評價內控制度建設活動，而且能夠提出相應的改進措施，提升內控制度建設和落實的質量。因此必須要提升基層事業(yè)單位特別是領導及各職能部門的內控意識，加強對內控制度的重視，明確各崗位職責，并使各崗位和部門間形成牽制作用，同時保證信息傳達的順暢性，防止在企業(yè)中存在內部控制死角。

（三）強化內部審計，堅守內控防線。內部審計工作的實施力度影響基層事業(yè)單位審計制度的完善。首先全額撥款基層事業(yè)單位需要建設專門的、獨立的內審部門，并指定專門的內審人員。同時對內部審計組織和制度進行完善，在內部審計部門中配備專業(yè)的審計人員，并做好崗位的設置，防止在審計工作的落實中存在缺位的問題，有效的實施內部審計監(jiān)督職能。同時審計部門相對于其他的職能部門來說地位要高，直接對上級單位內部審計部門負責。同時根據(jù)單位的實際情況，轉變工作重點。隨著內部控制制度的建設和完善，全額撥款基層事業(yè)單位必須要做好對內審部門的定位。比如蘭州市疾病預防控制中心其在內審部門的設置中應將其定位為單位領導決策的幫手，以及各部門內控制度執(zhí)行的監(jiān)督員。主要負責對單位各項財務支出的規(guī)范，對社會和經濟效益的提升具有重要的指導作用。通過該定位有利于對內部審計工作標準和成效的衡量。同時，在內部審計工作的開展中還需要做好審計領域的拓展，根據(jù)建設和經濟審計責任和內容，構建多元化、全方位的審計體系，促進全額撥款事業(yè)單位經濟活動的健康發(fā)展。

結語

綜上所述，全額撥款事業(yè)單位的財務內部控制工作開展對單位的資金管理以及市場化發(fā)展都具有非常重要的作用。由于計劃經濟的影響全額事業(yè)單位對經濟管理的認識不足，經濟管理主要集中在預算的上報以及后續(xù)的開源節(jié)流等方面，這種財務管理方式顯然不適合市場經濟體制的發(fā)展。因此全額撥款基層事業(yè)單位還需要加強對內部控制制度的建設，完善單位的內控環(huán)境，保證內控制度的完整性，強化內部審計，促進事業(yè)單位的順利發(fā)展。