何 偉

一、前言

近些年，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)創(chuàng)新的熱潮興起，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、比特幣、區(qū)塊鏈這些新興術(shù)語(yǔ)逐步進(jìn)入人們的視線(xiàn)中。作為比特幣底層技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)，由于其本身具有的去中心化、透明性、信息不可篡改性等特點(diǎn)，吸引了審計(jì)行業(yè)相關(guān)人士的注意，經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)人士的研究發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈這一技術(shù)若可以真正運(yùn)用到審計(jì)中，將會(huì)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)極大地便利。中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父的潘序倫先生曾言“立信，乃會(huì)計(jì)之本”，可見(jiàn)信用在企業(yè)活動(dòng)及會(huì)計(jì)行業(yè)中舉足輕重的地位。企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生較高的信用成本與交易成本，而審計(jì)則需要耗費(fèi)大量的精力去核實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。從某個(gè)角度看來(lái)，這些成本在一定程度上轉(zhuǎn)移到了審計(jì)單位，致使傳統(tǒng)的審計(jì)工作具有工作量大、重復(fù)性高等缺陷，又由于審計(jì)程序的固有限制、企業(yè)人員的誠(chéng)信道德問(wèn)題等多方面的原因，沒(méi)有辦法很好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效地改善審計(jì)存在的諸多問(wèn)題。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的概念

區(qū)塊鏈技術(shù)是這樣的一種技術(shù)：它能按照時(shí)間順序，將數(shù)據(jù)區(qū)塊依次相連，組合成的一種鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學(xué)方式建立不可篡改和不可偽造的分布式賬本。

區(qū)塊鏈技術(shù)并非是項(xiàng)全新、單一的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，它是將密碼學(xué)、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、網(wǎng)絡(luò)科學(xué)等多種學(xué)科技術(shù)交叉結(jié)合運(yùn)用，最終形成去中心化的過(guò)程數(shù)據(jù)記錄和存儲(chǔ)體系，借用哈希散列算法，按照交易發(fā)生的先后順序?qū)?shù)據(jù)完整真實(shí)地記錄在區(qū)塊鏈上，保證數(shù)據(jù)的可靠性以及連續(xù)性。

在這一過(guò)程中，數(shù)據(jù)的記錄公開(kāi)透明，自動(dòng)進(jìn)行核算，不可篡改，也不需要借助任何第三方中介機(jī)構(gòu)提供信用保障，相較于傳統(tǒng)賬本高效且實(shí)在。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特性

1.去中心化。去中心化是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展過(guò)程中形成的社會(huì)關(guān)系形態(tài)和內(nèi)容產(chǎn)生形態(tài)，它是相對(duì)于“中心化”而言的新型網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容生產(chǎn)過(guò)程。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特性，體現(xiàn)在任意節(jié)點(diǎn)上均能夠完整地真實(shí)地記錄、存儲(chǔ)全網(wǎng)內(nèi)發(fā)生的交易。這是區(qū)塊鏈技術(shù)最為本質(zhì)也是最為重要的特性，其他的特性可以說(shuō)都是在這一特性基礎(chǔ)上衍生而來(lái)的。

由于每個(gè)區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)都要遵守同一協(xié)議，同時(shí)在每次更新數(shù)據(jù)時(shí)也需要其他節(jié)點(diǎn)的同意，所以它不需要第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行信用擔(dān)保。統(tǒng)一的算法和共識(shí)機(jī)制所進(jìn)行的自動(dòng)化數(shù)據(jù)更新，加由固定的時(shí)間順序記錄及數(shù)字密碼簽名，確保數(shù)據(jù)記錄不可隨意更改。

2.公開(kāi)透明。分布式賬簿采用多中心記賬的方式，有效地保障了整個(gè)區(qū)塊鏈信息的高度公開(kāi)透明。一旦某個(gè)交易發(fā)生，全網(wǎng)所有節(jié)點(diǎn)將會(huì)同步更新變動(dòng)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以獲得這項(xiàng)交易所包含的全部信息。

對(duì)審計(jì)行業(yè)而言，審計(jì)人員能夠?qū)崟r(shí)獲取最新的公司數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)的可審計(jì)性，只需要在網(wǎng)絡(luò)中挑選所需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審計(jì)或是重點(diǎn)審計(jì)，能消除長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)信息獲取不對(duì)稱(chēng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

3.不可篡改性。在結(jié)合了多種網(wǎng)絡(luò)先進(jìn)技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)面前，想要篡改數(shù)據(jù)幾乎是不可能做到的。其一，隨著分布式賬簿上的數(shù)據(jù)越來(lái)越多，每個(gè)節(jié)點(diǎn)及其記錄的信息會(huì)成幾何倍增加，想要篡改數(shù)據(jù)則需要更改不少于51%的節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)才能實(shí)現(xiàn)，其中所需花費(fèi)的人力物力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出帶來(lái)的預(yù)計(jì)收益。其二，采用的哈希算法會(huì)將經(jīng)過(guò)驗(yàn)證的數(shù)據(jù)永久保存在網(wǎng)絡(luò)上，從技術(shù)角度方面來(lái)說(shuō)，刪除數(shù)據(jù)幾乎無(wú)法實(shí)現(xiàn)。其三，數(shù)據(jù)按時(shí)間順序進(jìn)行記錄，時(shí)間的不可逆性保證數(shù)據(jù)鏈牢不可摧，想要從其中的某一點(diǎn)入手修改數(shù)據(jù)，會(huì)牽動(dòng)到整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，同樣無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

三、傳統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）傳統(tǒng)審計(jì)工作不夠高效靈活

審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要親自前往企業(yè)單位，實(shí)施審計(jì)程序，核實(shí)財(cái)務(wù)信息，出具審計(jì)報(bào)告，確保被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效。但這一過(guò)程會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力。審計(jì)工作會(huì)受到時(shí)間地點(diǎn)的限制。無(wú)論是通過(guò)查詢(xún)賬簿、核查現(xiàn)金還是盤(pán)點(diǎn)物資等流程環(huán)節(jié)，都需要審計(jì)人員陪同公司財(cái)務(wù)人員或監(jiān)管理人員前往，在他們的協(xié)力配合下完成任務(wù)。事前還需要通知相關(guān)部門(mén)人員提前整理好需要盤(pán)點(diǎn)的物資，盤(pán)點(diǎn)時(shí)還需要詳細(xì)確認(rèn)各個(gè)物資，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。

以銀行函證為例，審計(jì)人員要先與財(cái)務(wù)人員溝通交流好，準(zhǔn)備好銀行詢(xún)證函及相關(guān)證明材料，之后前往銀行去詢(xún)證，得到銀行的回復(fù)后才算完成函證業(yè)務(wù)，如果恰巧辦理銀行業(yè)務(wù)的人多，還需要排隊(duì)等候，這無(wú)疑浪費(fèi)了大量的時(shí)間。很多企業(yè)在多家銀行開(kāi)設(shè)了賬戶(hù)，這些賬戶(hù)也要一一核對(duì)，完成所有的銀行函證業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)也要兩三天時(shí)間，如果不是現(xiàn)場(chǎng)回函，還需要等待一段時(shí)間才能得到回復(fù)。

（二）審計(jì)證據(jù)高度依賴(lài)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

由于公司董事會(huì)、管理層和投資者之間存在著一定的利益沖突，公司有可能會(huì)對(duì)外提供低質(zhì)量甚至是虛假的財(cái)務(wù)信息，因此需要獨(dú)立的第三方來(lái)進(jìn)行審計(jì)，確保企業(yè)提供的信息真實(shí)可靠，讓投資者放心。這就要求財(cái)務(wù)人員不僅能掌握牢固的基礎(chǔ)知識(shí)，還需要具備行業(yè)背景知識(shí)，熟悉產(chǎn)業(yè)的流程環(huán)節(jié)，公司員工的具體分配，經(jīng)過(guò)復(fù)雜的計(jì)算核實(shí)成本是否準(zhǔn)確。而大部分的數(shù)據(jù)是由公司親自提供，審計(jì)人員要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能輕易地相信資料全是準(zhǔn)確真實(shí)的。從某種程度上而言，審計(jì)獲得的會(huì)計(jì)信息都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，依賴(lài)于獲得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）審計(jì)人員難以保持獨(dú)立性

一些公司抱著花錢(qián)消災(zāi)的思想，希望能給審計(jì)事務(wù)所足夠的資金與福利，讓事務(wù)所配合自己的意圖，少報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)事務(wù)所而言，一旦它喪失自身的獨(dú)立性，便無(wú)法向外界證明公司提供的信息真實(shí)可靠，失去了存在的價(jià)值。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)的創(chuàng)新

區(qū)塊鏈技術(shù)的種種特點(diǎn)表明了這項(xiàng)技術(shù)非常適合應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)，它可以改進(jìn)并完善傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)的不足，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，極大地解放審計(jì)人員的生產(chǎn)力。

（一）提高審計(jì)工作效率

1.提前審計(jì)實(shí)施的起點(diǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)的起點(diǎn)通常是在被審計(jì)單位編制完財(cái)務(wù)報(bào)表后對(duì)外界公布前這一時(shí)間段。但借由區(qū)塊鏈技術(shù)，公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)實(shí)時(shí)上傳到網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)并加以保存，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)加工處理可以直接被審計(jì)事務(wù)所獲取。這種情況下，審計(jì)實(shí)施的起點(diǎn)便會(huì)提前至經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)刻，變成實(shí)時(shí)審計(jì)。

2.保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)。任何數(shù)據(jù)的上傳都會(huì)得到強(qiáng)有力的技術(shù)保障，也會(huì)避免數(shù)據(jù)丟失、錯(cuò)誤等在傳統(tǒng)審計(jì)中的錯(cuò)誤。跟蹤并監(jiān)控公司的分布式賬簿能夠減輕審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，不必花費(fèi)過(guò)多的資源去審核業(yè)務(wù)的真實(shí)、準(zhǔn)確與否，減少了審計(jì)人員對(duì)公司提供的數(shù)據(jù)的依賴(lài)性。

3.獲取證據(jù)的效率。大部分的數(shù)據(jù)都可交給網(wǎng)絡(luò)軟件進(jìn)行自動(dòng)化處理，審計(jì)人員只需要進(jìn)行基本的操作，對(duì)計(jì)算機(jī)得出的結(jié)果再次審核，確保無(wú)誤。相比以往審計(jì)人員親自審核所有的資料，盤(pán)點(diǎn)核查而言，可以說(shuō)是效率有了飛躍性的提升。

（二）優(yōu)化審計(jì)工作流程

一方面，基礎(chǔ)的審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)智能化，很大程度上減少了審計(jì)人員的基礎(chǔ)工作，審計(jì)人員可以投入更多的精力，投入到更為復(fù)雜，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的工作中。審計(jì)的質(zhì)量會(huì)得到提升，審計(jì)的結(jié)果會(huì)更為專(zhuān)業(yè)化、深度化。另一方面審計(jì)人員不再需要在事前制定詳細(xì)而復(fù)雜的審計(jì)計(jì)劃，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)的審計(jì)早在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的那一刻就可以實(shí)現(xiàn)，而沒(méi)有必要等到財(cái)報(bào)編制好后再去審計(jì)。

（三）降低審計(jì)工作成本

現(xiàn)在大部分的審計(jì)都是借助互聯(lián)網(wǎng)，與人工配合完成業(yè)務(wù)。成本主要來(lái)自于設(shè)備維護(hù)更新、資料打印整合、管理費(fèi)用、人工成本等，但運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以耗費(fèi)更少的軟件維護(hù)更新費(fèi)用、資料實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，減少原始憑證的收集，此外基礎(chǔ)審計(jì)的人員數(shù)量也可以適當(dāng)削減。從整體看來(lái)可以有效降低審計(jì)的工作成本。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的前沿案例——德勤區(qū)塊鏈Rubix平臺(tái)

Rubix被稱(chēng)為是“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)”。業(yè)務(wù)模塊主要有四類(lèi)，如交易對(duì)手確認(rèn)、實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)和審計(jì)、土地登記、忠誠(chéng)度積分等。

德勤通過(guò)Rubix項(xiàng)目已經(jīng)在眾多領(lǐng)域初步實(shí)施了企業(yè)級(jí)區(qū)塊鏈項(xiàng)目，主要有去中心化交易所、即時(shí)支付、醫(yī)療信息數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等。目前，Rubix平臺(tái)成功的應(yīng)用案例是Deloitte’s Perma Rec——一個(gè)世界性的分布式賬本。這個(gè)賬本可以對(duì)接不同公司的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，增加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的透明度，明顯地降低了審計(jì)和稅務(wù)申報(bào)的成本。

獨(dú)特的區(qū)塊鏈分布式賬簿記賬模式，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息從確認(rèn)、計(jì)量、記錄到報(bào)告的一致性和準(zhǔn)確性。公司可以在Rubix平臺(tái)上建立自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，單方發(fā)起，集體確認(rèn)?？梢员ＷC記錄的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確無(wú)誤，并且每一筆交易的金額、數(shù)量都會(huì)被實(shí)時(shí)記錄，影響到會(huì)計(jì)計(jì)量的因素也全部包含在內(nèi)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行提取，年末也可借助軟件輔助生成財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)時(shí)披露，而審計(jì)人員就可以直接獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)來(lái)完成審計(jì)工作。

綜合來(lái)看，新型的Rubix平臺(tái)具有較好的實(shí)際可操作性，利用區(qū)塊鏈技術(shù)提高了審計(jì)的工作效率，改善了審計(jì)流程，降低了審計(jì)成本。在未來(lái)如果可以進(jìn)一步完善這項(xiàng)技術(shù)，相信會(huì)給未來(lái)的審計(jì)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。