曹紅梅

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.監(jiān)督違法違紀(jì)行為,預(yù)防股東的合法權(quán)益遭受損害。內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立的目的是在企業(yè)內(nèi)部能形成獨(dú)立的監(jiān)督。內(nèi)審的監(jiān)督通常是以法規(guī)和制度規(guī)定的為評(píng)價(jià)依據(jù),衡量和確定其財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確,我們都知道股東是通過財(cái)務(wù)報(bào)表上的未分配利潤，根據(jù)其持有的股份份額來計(jì)算應(yīng)分得的利潤的。如果反映的公司治理中存在著不合法合規(guī)，有違法亂紀(jì)的行為,就會(huì)直接影響股東的權(quán)益，所以內(nèi)部審計(jì)在此就要發(fā)揮其作用，督促公司遵守紀(jì)律,改進(jìn)經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益,保證了股東的合法權(quán)益。

2.檢查評(píng)價(jià)管理中的薄弱環(huán)節(jié),為有效治理提供依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)具體來說就是檢查一家公司經(jīng)營戰(zhàn)略是否合理可行、管理部門的管理措施是否客觀等等，根據(jù)以上檢查的內(nèi)容提出細(xì)致具體的意見和建議。由于人事、工作時(shí)間、信息獲取等多種原因,有些董事會(huì)和監(jiān)事很難依靠自己的力量來完成自己的任務(wù)或達(dá)成目標(biāo)。在此前提下,內(nèi)部審計(jì)就需要依靠自身所具備的資源與能力,客觀的反映企業(yè)在公司治理中存在的實(shí)際問題,發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能,為管理層對(duì)企業(yè)的整改提供了充分的理由,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

3.對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制,完善企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)可以在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮至關(guān)重要的作用，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。它與內(nèi)部控制系統(tǒng)相比的優(yōu)勢在于其獨(dú)立性的特點(diǎn),并且對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)控制有著更為全面的看法，其中就有專門對(duì)于內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)，幫助企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行有效控制,完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

4.提供專項(xiàng)的咨詢服務(wù),領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)非常適合穩(wěn)中求變，在公司治理的具體操作上來講,就是內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)企業(yè)提出的具體需求提供政策指導(dǎo)，為企業(yè)中各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)提供專項(xiàng)的咨詢服務(wù)，通過結(jié)合外部信息和內(nèi)部經(jīng)營管理情況,利用專業(yè)的優(yōu)勢在資源的有效配置上發(fā)揮作用,跨各個(gè)部門進(jìn)行協(xié)調(diào),全面完成管理層決策方案中的任務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用發(fā)揮的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位不高。我國的企業(yè)管理層對(duì)于“檢查式的內(nèi)部審計(jì)”一直是懷有敵意,內(nèi)審只是走形式做樣子,根本無法發(fā)揮出其監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)的職能，更別提服務(wù)于企業(yè)。部分企業(yè)的董事雖然意識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，但卻把內(nèi)審機(jī)構(gòu)當(dāng)作企業(yè)的普通職能部門來設(shè)置,有的干脆與企業(yè)的財(cái)會(huì)部門合署辦公,導(dǎo)致了機(jī)構(gòu)無法對(duì)企業(yè)中的其他職能部門進(jìn)行考核和評(píng)估。由于沒有給予審計(jì)部門足夠的權(quán)力和發(fā)展空間,使得內(nèi)審?fù)耆牧饔谛问?并沒有使公司的現(xiàn)狀得以改善，財(cái)務(wù)造假的案例也還是層出不窮。

2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的職能單一。我國的內(nèi)審部門大多還是“以監(jiān)督為導(dǎo)向”，采取的是如同國有企業(yè)、國家機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位的“行政模式”的管理體制。雖然著重發(fā)揮了監(jiān)督這一職能,有力于組織實(shí)施其內(nèi)部監(jiān)管,但它的作用領(lǐng)域卻很大程度上受到上層的限制,如果一旦變成了只聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排,就不能幫助組織機(jī)構(gòu)從更廣泛更重要的方面改進(jìn)治理,增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力。況且以這種導(dǎo)向建立的內(nèi)審部門的公司大多數(shù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)提出的建議重視不夠,長期忽視后續(xù)審計(jì),使得審計(jì)效果不理想。

3.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中運(yùn)用的方法落后。目前,內(nèi)部審計(jì)人員的工作方法和手段太過于陳舊,從而使得內(nèi)審工作在實(shí)際實(shí)施中的效率低下，且依賴于內(nèi)審人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷,幾乎不使用符合時(shí)代發(fā)展趨勢的現(xiàn)代審計(jì)方法。2012年12月8日中國內(nèi)審協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查顯示：中國企業(yè)開展審計(jì)項(xiàng)目,在運(yùn)用的手段上計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)只占到了審計(jì)工作中的0.47%,錯(cuò)誤率竟高達(dá)60%。這些觸目驚心的數(shù)據(jù)充分表明了如果內(nèi)審的方法僅僅停留在手工操作那一定會(huì)大大增加審計(jì)的誤差率,畢竟陳舊的方法使得內(nèi)審的工作精度太低。

4.公司內(nèi)審部門配備的人員素質(zhì)不高。我國絕大多數(shù)的企業(yè)對(duì)內(nèi)審計(jì)員招聘只需要一個(gè)單一的教育背景,比如會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理等。在我國的高校中也往往只設(shè)置這類的財(cái)會(huì)專業(yè),因此學(xué)生對(duì)于內(nèi)審的學(xué)習(xí)只是片面的,并不精通,沒有系統(tǒng)的認(rèn)識(shí),造成了內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)普遍不高，對(duì)于審計(jì)的流程也不熟悉。中國內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)于723家國有企業(yè)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)調(diào)查顯示：內(nèi)審人員配置不夠的就有310家,占到總數(shù)的42.88%。這充分說明了企業(yè)的內(nèi)審部門并不完善,其缺位現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

三、提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用發(fā)揮的對(duì)策

1.設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,并編寫有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的章程。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制非常重要,同時(shí)我們還可以借鑒IIA的標(biāo)準(zhǔn)建立一個(gè)書面的內(nèi)部審計(jì)章程,用章程來提高審計(jì)人員的職務(wù)增加其特權(quán)。實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)回避制度則可以借鑒美國通用公司的內(nèi)審案例,讓內(nèi)審人員平均每三個(gè)月對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查,對(duì)于不同類型的業(yè)務(wù)問題進(jìn)行審查，這樣有助于與公司管理層等有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)部審計(jì)人員有效地回避。

2.擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職能范圍,建立具體的內(nèi)部審計(jì)流程。隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)展,內(nèi)部審計(jì)成為了企業(yè)治理中不可缺少的一部分。我們可以利用內(nèi)部審計(jì)流程在生產(chǎn)企業(yè)中對(duì)GDP、工業(yè)生產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的進(jìn)行對(duì)比分析,然后得出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論和意見,反饋給管理層，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。由于內(nèi)審在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)都有涉及,所以能及時(shí)將信息傳達(dá)給各企業(yè)部門,幫助部門糾正錯(cuò)誤,并防患于未然,推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善。

3.選拔高素質(zhì)人才,對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)。我國企業(yè)正處于快速發(fā)展時(shí)期,隨著內(nèi)部審計(jì)職能的不斷擴(kuò)大,對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)也提出了更高的要求。公司在選拔內(nèi)審人員的時(shí)候不僅要選拔具備一定的內(nèi)審的知識(shí)人才,還應(yīng)選拔具有思想政治素質(zhì)的人才,要能抵御來自四面八方的威脅,有一定的職業(yè)道德。在審計(jì)人員入職以后,還要對(duì)其進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn),建立企業(yè)學(xué)習(xí)平臺(tái),強(qiáng)化他們的邏輯思維能力和綜合分析能力。

結(jié)論

現(xiàn)如今的投資者在當(dāng)前時(shí)代背景下，已從關(guān)心公司的業(yè)績評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向了關(guān)注公司的治理狀況。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位也在逐步的提升,并已被納入調(diào)查公司優(yōu)缺點(diǎn)的實(shí)踐中。因此，在當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，讓其職能與公司治理目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，互相發(fā)展就顯得尤為重要。目前,我國內(nèi)部審計(jì)一般還尚未與公司治理相結(jié)合,成為公司治理的有機(jī)部分。所以我們要逐步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),明確企業(yè)外部和內(nèi)部的關(guān)系,培養(yǎng)專業(yè)的高素質(zhì)的人才,形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場,解決內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的現(xiàn)實(shí)問題，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理作用的實(shí)施效果。