仝泉平

近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)逐步完善了財(cái)政管理體制。對(duì)于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作而言，原來的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)發(fā)展對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的要求，因此，必須在會(huì)計(jì)工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以不斷提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，更好地適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)預(yù)算管理體制改革的需要。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)的發(fā)展

一是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。截至20世紀(jì)80年代，各國(guó)政府都采用收付實(shí)現(xiàn)制開展會(huì)計(jì)工作。此后，隨著各國(guó)政府不斷創(chuàng)新改革，會(huì)計(jì)體制逐步完善，在會(huì)計(jì)工作中完全應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制的國(guó)家不斷減少。

二是修正的收付實(shí)現(xiàn)制。這種會(huì)計(jì)工作模式是由完全的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變而來的一種變通模式，也就是說，各國(guó)首先從最不適用收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)開始，限制性和部分性地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，西歐的丹麥、波蘭以及法國(guó)等一些國(guó)家都采用這種方式。

三是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。從會(huì)計(jì)記錄的信息內(nèi)容可以看出，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能直觀體現(xiàn)政府決策，并且可以從多個(gè)角度體現(xiàn)出政府單位對(duì)委托責(zé)任的履行情況。目前瑞典、新西蘭、澳大利亞等多個(gè)國(guó)家采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種會(huì)計(jì)工作模式是針對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一般性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，例如：冰島、意大利等國(guó)家都是采用這種模式。

二、收付實(shí)現(xiàn)制存在的不足

1.財(cái)務(wù)報(bào)表信息方面

收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)報(bào)表存在天然缺陷，主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：首先，報(bào)表設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就有問題。1998年版《行政單位會(huì)計(jì)制度》第五十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表是體現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況及預(yù)算執(zhí)行情況的書面文件，包括收入支出總表、資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表報(bào)表說明書和附表等內(nèi)容。其中并未規(guī)定用來反映單位資產(chǎn)存量情況和債權(quán)債務(wù)情況的報(bào)表。其次，單表信息存在局限性。1998年版《行政單位會(huì)計(jì)制度》第五十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表是體現(xiàn)某一特定日期行政單位財(cái)務(wù)情況的報(bào)表，具體的表單項(xiàng)目是根據(jù)會(huì)計(jì)要素類別進(jìn)行列示的。所以，在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于資產(chǎn)耗費(fèi)和債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)并未要求進(jìn)行日常核算，這就導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表很難全面體現(xiàn)行政單位目前的收入費(fèi)用配比和財(cái)務(wù)狀況。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算體制下，財(cái)務(wù)報(bào)告不能全面體現(xiàn)行政單位的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.現(xiàn)金流管理方面

在我國(guó)行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)工作一直都是沿用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式，收付實(shí)現(xiàn)制的管理出發(fā)點(diǎn)是現(xiàn)金流管理。假如行政事業(yè)單位的投資籌資活動(dòng)少且經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單，那么現(xiàn)金流基本與經(jīng)濟(jì)情況一致，根據(jù)現(xiàn)金流體現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)狀況就比較準(zhǔn)確，具有可信性。但如果行政事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較多、較復(fù)雜且具有遲延性，那么僅僅依靠現(xiàn)金流管理就無法準(zhǔn)確全面地體現(xiàn)事業(yè)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)和面臨的責(zé)任。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常復(fù)雜，采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能體現(xiàn)整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的全貌。

3.財(cái)務(wù)管理側(cè)重點(diǎn)方面

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算更加側(cè)重于對(duì)資金的管控，而輕視對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)利用效率和資產(chǎn)負(fù)債的管理，很容易導(dǎo)致對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效監(jiān)管缺失，進(jìn)而造成單位資產(chǎn)利用效率低下等問題。而在會(huì)計(jì)核算過程中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可不斷完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，進(jìn)而達(dá)到提升財(cái)務(wù)管理水平的目的。

三、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作建議

1.采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制

與完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制相比較，在我國(guó)行政事業(yè)單位更適合采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制來開展會(huì)計(jì)核算工作。完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制在體現(xiàn)負(fù)債和資產(chǎn)情況時(shí)面臨的難度較高，包括不確認(rèn)的費(fèi)用、非財(cái)務(wù)資產(chǎn)確認(rèn)后的費(fèi)用、不確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債等。在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，對(duì)這些負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)存在很多技術(shù)問題，需要投入很大成本，但是對(duì)行政部門并沒有太大的影響。目前，我國(guó)的財(cái)政預(yù)算水平比較有限，無法直接采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而需使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣既能避免上述資產(chǎn)核算難題帶來的影響，又能夠?qū)ω?cái)務(wù)進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確的核算。

2.將基本建設(shè)納入核算范圍

目前行政事業(yè)單位的項(xiàng)目建設(shè)資金主要來自兩個(gè)方面，一是財(cái)政部門的基本建設(shè)投資，二是行政事業(yè)單位的自籌社會(huì)資金。在核算基本建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，行政事業(yè)單位只能體現(xiàn)財(cái)政性投資的資金部分，不能體現(xiàn)單位自籌資金部分，需要結(jié)轉(zhuǎn)自籌基本建設(shè)資金到“暫存款”或“賬戶”，導(dǎo)致基本建設(shè)成本投資和實(shí)際支出不一致，嚴(yán)重影響了對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算。所以，行政事業(yè)單位要把基本建設(shè)納入核算范圍，全面反映基本建設(shè)資金的使用情況，嚴(yán)防國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.提升整體預(yù)算水平

長(zhǎng)期以來，我國(guó)行政事業(yè)單位一直存在不核算成本費(fèi)用和無償使用資金的觀念，效益管理理念不強(qiáng)。在預(yù)算方面，行政事業(yè)單位存在不講實(shí)際效益、不節(jié)儉、高投入低回報(bào)等現(xiàn)象，所以，行政事業(yè)單位要積極改革會(huì)計(jì)預(yù)算體制，大力推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，讓會(huì)計(jì)信息更好地服務(wù)于政府、服務(wù)于大眾、服務(wù)于社會(huì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用效益的最大化。

4.加強(qiáng)人員教育培訓(xùn)

財(cái)務(wù)工作開展的好壞，關(guān)鍵是看財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)的高低。因此，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的教育和培訓(xùn)，不斷豐富他們的財(cái)務(wù)知識(shí)，提升他們的專業(yè)技能，樹立財(cái)務(wù)質(zhì)量管理意識(shí)，特別是要增強(qiáng)他們的工作責(zé)任心和警惕性，不斷提升財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)技能，有效提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作水平。

5.提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量及準(zhǔn)確性

在新形勢(shì)下，事業(yè)單位的服務(wù)、產(chǎn)品不斷發(fā)展，更新?lián)Q代速度較快，因此事業(yè)單位要逐步擺脫傳統(tǒng)管理模式的束縛，全面調(diào)整發(fā)展內(nèi)容和方向。事業(yè)單位應(yīng)改變以往采用的整套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表制度，及時(shí)改變發(fā)展策略，實(shí)行實(shí)時(shí)定期報(bào)表制度，更好地提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露方式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，利用科學(xué)方式來研究和分析事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。

結(jié)語

總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，因此，有必要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。