胡懷陽

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門之間的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理工具方法。面對高質(zhì)量發(fā)展要求和日趨激烈的競爭環(huán)境，制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理有利于幫助分析市場形勢、科學(xué)調(diào)配資源，調(diào)控經(jīng)營目標(biāo)，增強核心競爭力。制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的細化，是提升管理的重要舉措。首先要突破傳統(tǒng)預(yù)算管理的思維，用全新的視角全面審視和變革全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理不僅僅是一個目標(biāo)，而且是一套完整的多層級立體聯(lián)動的管理體系，不單單是財務(wù)部門的事，而且是一套完整的業(yè)務(wù)，與財務(wù)既有分工又有配合的全面覆蓋、全程控制、全員參與的管理機制。全面預(yù)算管理，不僅僅要做好預(yù)算的編制，更要從嚴(yán)從緊、不折不扣地執(zhí)行，才能積小勝為大勝。

南通阿斯通電器制造有限公司于2004年12月成立，全面預(yù)算管理一直沒有做好做實，主要原因是預(yù)算不夠精準(zhǔn)，過程缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督，每年度沒有系統(tǒng)總結(jié)和反思，需要切實拿出全面預(yù)算的管理措施。

二、南通阿斯通電器制造有限公司全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.預(yù)算編制

全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)內(nèi)容是編制預(yù)算。其一般流程是確定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，編制收入預(yù)算、成本預(yù)算、籌資預(yù)算、管理費用預(yù)算，形成資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。南通阿斯通電器制造有限公司一般采用增量預(yù)算法，以既往的業(yè)務(wù)量水平和成本費用消耗水平為基礎(chǔ)，適當(dāng)進行增減調(diào)整而確定，每年編制一份預(yù)算表。一般由行政部負責(zé)編制管理費用預(yù)算，生產(chǎn)部門負責(zé)編制制造預(yù)算，營銷部門負責(zé)編制銷售收入預(yù)算、財務(wù)部門負責(zé)編制籌資預(yù)算和財務(wù)管理預(yù)算，由財務(wù)部門匯總形成公司年度預(yù)算表。優(yōu)點是能簡潔明了地反映公司年度各項經(jīng)費收支情況，缺點是不夠精準(zhǔn)，造成實際發(fā)生額大多數(shù)指標(biāo)超出或低于預(yù)算，與實際發(fā)生額相差較大。比如去年發(fā)生直接材料費預(yù)算7000萬元，實際支出7700.26萬元；工資支出預(yù)算1180.34萬元，實際支出1300.83萬元。解決的辦法主要是仔細分析市場環(huán)境、歷年預(yù)算執(zhí)行情況，包括國際國內(nèi)環(huán)境、產(chǎn)品需求、物價因素、勞動力支出等，歷年來預(yù)算執(zhí)行情況，有預(yù)見性地安排各項預(yù)算，遇有原材料大幅上漲、市場大幅波動等因素，及時調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算執(zhí)行的幅度控制在5%以內(nèi)，從而實現(xiàn)精準(zhǔn)編制。

2.預(yù)算執(zhí)行

良好的全面預(yù)算管理不僅需要有良好的預(yù)算編制，還要有堅決的預(yù)算執(zhí)行。南通阿斯通電器制造有限公司由行政部、生產(chǎn)部、營銷部、財務(wù)部分別負責(zé)管理費用、制造費用、營銷收入、籌資費用、財務(wù)管理費用的預(yù)算執(zhí)行，動態(tài)、及時、完整、可靠評估預(yù)算收入和支出，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則完整歸集當(dāng)期成本費用，準(zhǔn)確反映公司盈虧情況。但營銷部門應(yīng)收賬款預(yù)算執(zhí)行上普遍有滯后問題，有的貨款甚至在3年后才能收到；材料成本、人力成本等方面的預(yù)算執(zhí)行均要由生產(chǎn)部、行政部、財務(wù)部等多個部門配合執(zhí)行，在實際過程中往往因部門之間配合銜接不夠平滑造成預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計分析不夠及時，等等。為此，應(yīng)在公司各部門、各車間甚至班組之間，依托公司OA系統(tǒng)建立全面預(yù)算管理系統(tǒng)，在市場信息、生產(chǎn)過程、銷售收入、人力資源支出等各項費用輸入系統(tǒng)，實時反映公司預(yù)算執(zhí)行方面的信息，便于公司領(lǐng)導(dǎo)及時分析研判、及時修正，使預(yù)算執(zhí)行切實落實到位。

3.預(yù)算考核

全面預(yù)算管理考核的目的，就是使預(yù)算得到較好執(zhí)行。南通阿斯通電器制造有限公司對營銷預(yù)算考核比較嚴(yán)格，按照年度營銷業(yè)績進行當(dāng)期考核，對完成指標(biāo)任務(wù)的給予營銷總額的XX%給予獎勵，而對于其它經(jīng)費考核機制尚不健全。造成相關(guān)人員降本增效的積極性不高，生產(chǎn)經(jīng)費預(yù)算、管理經(jīng)費預(yù)算等執(zhí)行不力。解決的辦法就是全面實行經(jīng)費預(yù)算績效考核，對照年度預(yù)算，節(jié)省經(jīng)費的，按照一定比例予以獎勵，反之則予以懲罰。也可將經(jīng)費預(yù)算考核與工資福利掛鉤，實行加減法獎懲兌現(xiàn)，節(jié)省的給予工資福利一定幅度的獎勵，反之則予以懲罰，既讓全體人員感到有壓力，更感到有動力。

三、南通阿斯通電器制造有限公司全面預(yù)算管理具體環(huán)節(jié)

1.加強資金管理

資金管理是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)。應(yīng)根據(jù)公司《資金集中管理辦法》相關(guān)規(guī)定，實行資金集中管理。營銷部應(yīng)積極主動與客戶進行協(xié)調(diào)溝通，及時收回預(yù)付款或結(jié)算款，任何資金收入都必須及時納入財務(wù)核算，任何單位或個人都不準(zhǔn)私自截留、私分、挪用。強化資金支付管理，遵循以收定支原則、拒付原則，以及“先計劃，后使用”原則，相關(guān)部門必須按月制定資金支付計劃，報公司審批后執(zhí)行。加強資金監(jiān)控管理，嚴(yán)格執(zhí)行資金使用申請流程，財務(wù)辦理嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)辦、審核、授權(quán)支付制度并嚴(yán)格保管電子U盾，避免被不法分子盜取。

2.財務(wù)報表

財務(wù)報表是反映項目財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件之一，在年度、半年度、季度終了時采用統(tǒng)一的報表管理模塊填制。財務(wù)報表應(yīng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照財務(wù)管理規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。

3.經(jīng)濟活動分析

經(jīng)濟活動分析數(shù)據(jù)必須每月統(tǒng)計，至少每季度召開一次經(jīng)濟活動分析會。經(jīng)濟活動分析由公司分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財務(wù)部組織，相關(guān)部門參加，經(jīng)濟活動分析應(yīng)結(jié)合預(yù)算分析和責(zé)任成本分析進行。經(jīng)濟活動分析內(nèi)容應(yīng)包括（但不限于）責(zé)任成本分析、制造生產(chǎn)綜合分析、產(chǎn)值（進度）分析、成本盈虧分析、資金收支分析、債權(quán)債務(wù)分析，以及上次經(jīng)濟活動分析中發(fā)現(xiàn)問題的落實整改情況等。經(jīng)濟活動分析要力求實效，做到分析結(jié)果真實，分析成果共享，全面掌握項目經(jīng)濟運行情況和存在的問題，落實有針對性的整改措施，切實發(fā)揮指導(dǎo)作用。

4.財務(wù)監(jiān)察

根據(jù)《財務(wù)監(jiān)察辦法》按年制定財務(wù)監(jiān)察計劃，對各個預(yù)算項目實施財務(wù)監(jiān)察。公司各部門也應(yīng)根據(jù)公司《財務(wù)監(jiān)察辦法》制定《財務(wù)監(jiān)察辦法》和財務(wù)監(jiān)察計劃，加強公司財務(wù)監(jiān)督檢查，規(guī)范財務(wù)會計行為，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，提高財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部財務(wù)會計制度的執(zhí)行力。財務(wù)監(jiān)察人員在完成財務(wù)監(jiān)察工作后，應(yīng)出具獨立、客觀、公正的財務(wù)監(jiān)察報告，各部門針對財務(wù)監(jiān)察報告中提出的整改建議，應(yīng)按要求限期進行整改。