殷繼勇

引言

我國于2016年5月全面推行“營改增”政策，旨在促進我國財務稅收體制合理化發(fā)展，當然也對各行各業(yè)造成了強烈沖擊。企業(yè)必須要重視“營改增”背景下財務管理體系的改革與創(chuàng)新，要清楚意識到實施“營改增”并不僅僅是稅種和稅率發(fā)生改變，其主要目的是為了進一步實現(xiàn)結構性減稅，解決長期以來企業(yè)重復納稅的問題，促進增值稅抵扣鏈條不斷完善。因此，如何通過落實“營改增”新稅收政策，是當前企業(yè)財務管理工作的重要內(nèi)容。

一、全面實施“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

（一）給計稅基礎和適用稅率帶來的影響

從我國經(jīng)濟體制方面來看，納稅主體通常分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時這兩類納稅主體的納稅標準具有一定差異，比如一般納稅人按照16%的適用稅率進行納稅，而小規(guī)模納稅人只需要按照3%的稅率進行納稅。但是全面實施“營改增”后，以建筑行業(yè)為例，建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，所涉及的經(jīng)濟活動范疇和領域都甚為廣泛，在可抵扣進項稅的專用發(fā)票獲取上就具有較大的難度，如人工費、加工費以及原材料都無法取得增值稅發(fā)票，因此也就無法抵扣進項稅額，反而會導致建筑企業(yè)稅負增加；而對于一些中小型企業(yè)而言，以往的營業(yè)稅率為5%，全面實施“營改增”后這部分企業(yè)就被納入到小規(guī)模納稅人范疇，其增值稅率為3%，其稅負降低，進而使得企業(yè)成本降低，更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

在實施“營改增”新稅收體制后，部分企業(yè)在自身資產(chǎn)方面發(fā)生著較大變化。眾所周知，固定資產(chǎn)在企業(yè)日常的管理經(jīng)營當中屬于一項重要資產(chǎn)，當固定資產(chǎn)發(fā)生變化時，企業(yè)結構也會發(fā)生相應的改變，同時影響到資產(chǎn)負債表。營改增新政實施后，在購進固定資產(chǎn)時，原本計入成本的部分現(xiàn)在則需要計入進項稅額，固定資產(chǎn)原值入賬金額有所削減。從短期發(fā)展層面來看，企業(yè)資產(chǎn)負債總額相對降低，而流動資產(chǎn)占比增加，企業(yè)短期償債能力得到提升；從長期發(fā)展層面來看，企業(yè)整體發(fā)展得到提升，自身利益獲得較為客觀的增長后，其相應的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)總額以及負債總額都會隨之增長?？傊?，全面推行“營改增”新政，有利于推動企業(yè)長久可持續(xù)發(fā)展。

（三）對企業(yè)會計核算的影響

營業(yè)稅為價外稅，其稅額等于營業(yè)收入（收支差額）乘以稅率，在財務核算上并不復雜，但是增值稅為價內(nèi)稅，稅額的繳納是按照銷項稅額與進項稅額之差。同時，增值稅開票需要根據(jù)不同的稅目對應的稅率開具。以一般納稅人的物業(yè)管理企業(yè)為例，涉及到不動產(chǎn)租賃舊項目的征收率為5%，不動產(chǎn)租賃新項目的增值率為10%，提供物業(yè)管理服務的增值稅率為6%，代收電費的增值稅率為16%，代收水費征收率為3%，而在營業(yè)稅制下，只適用單一的5%的稅率；因此，企業(yè)實行“營改增”后，必須對會計核算進行調(diào)整，增加了財務核算的難度。

（四）對固定資產(chǎn)采購的影響

全面實行“營改增”后勢必會在不同程度上對企業(yè)各個階段的投資行為產(chǎn)生較大的影響，企業(yè)為了能夠適應政策變化，以便能夠在激烈的市場競爭中獲取生存機會，通常就會選擇改善企業(yè)硬件設施、提高科技含量等手段來提高企業(yè)綜合實力，這就意味著企業(yè)會投入大量的資金，且增值稅本身就具有一定的稅收抵扣性質(zhì)。

二、全面實施“營改增”背景下如何做好企業(yè)財務管理工作

（一）完善企業(yè)財務報表列報

“營改增”政策的實施在很大程度上使得計稅方式和稅率發(fā)生了改變，因此企業(yè)的財務報表也必須要隨之變化。新稅收政策的實施對企業(yè)財務報表提出了更高的要求，與以往的財務報表相比不僅在內(nèi)容上發(fā)生了變化，同時報表項目占比也有較大改變，使得財務報表結構進一步優(yōu)化，便于企業(yè)管理者更好地理解和掌握報表內(nèi)容。因此，在企業(yè)財務管理工作中必須要科學合理的制定工作流程，完善報表制度，時刻留意財務報表相關政策的變動，確保財務數(shù)據(jù)真實有效，進而為企業(yè)整體管理提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。

（二）加強企業(yè)財務風險防范

營改增雖然有利于降低企業(yè)稅負，促進增值稅抵扣鏈條不斷完善，但是我們更應當關注新政實施給企業(yè)帶來的財務風險。對此，企業(yè)要加強對相關財務人員開展“營改增”方向的培訓，盡可能減少因人為操作所造成的財務風險，切實提高財務管理人員對新政的理解，促進財務部門能夠更好地開展稅務核算工作。當前很多企業(yè)看中經(jīng)濟發(fā)展，對經(jīng)營管理過程中可能存在的風險防控意識不強。對此，可以通過深化改革科技體制，鼓勵科研人員參與到企業(yè)的發(fā)展中來，深化教育改革，加強與學科聯(lián)系，共同培養(yǎng)出能夠適應企業(yè)發(fā)展的專項性人才。與此同時，還應當積極鼓動投資風險專業(yè)人才深入企業(yè)內(nèi)部，形成良好的行業(yè)風氣。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部會計核算制度

前文已經(jīng)分析在我國全面推行“營改增”政策后，對企業(yè)會計核算也造成了較大的影響，因此就必須要不斷深化改革會計核算管理流程，在實際的企業(yè)財務管理工作中根據(jù)會計核算實踐對核算內(nèi)容與結果進行有效考核，助力企業(yè)更好地開展經(jīng)營管理活動。同時，還應當加強企業(yè)會計核算信息化建設，對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量進行有效監(jiān)督。建立補充機制，例如針對會計核算，制定與績效掛鉤的獎懲制度，內(nèi)部監(jiān)督制度等等，加大獎懲力度，充分調(diào)動企業(yè)財務人員的工作積極性，提高會計核算工作效率。

（四）做好納稅統(tǒng)籌工作

營改增的實施對企業(yè)稅負所造成的影響，作為企業(yè)財務管理人員必須要高度重視，積極樹立納稅統(tǒng)籌意識，在合理合法的前提下最大化幫助企業(yè)減少納稅額，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)財務人員應當要積極對“營改增”政策進行深入剖析，了解各項稅收優(yōu)惠、減免賦稅政策，并結合企業(yè)發(fā)展實際進行合理運用，制定出符合企業(yè)發(fā)展需求的稅收方案，不斷完善增值稅繳納流程，改進稅務統(tǒng)籌方案，以降低企業(yè)經(jīng)營成本為目標，做好納稅統(tǒng)籌工作，助力企業(yè)財務管理工作高效開展。

結語

總而言之，我國全面推行“營改增”政策，標志著我國成功完成財稅體制深入變革。在全面實施“營改增”后，企業(yè)財務管理工作難度增加，但是也有效解決了企業(yè)長期重復納稅的問題，可謂機遇與挑戰(zhàn)并存。對此，作為一名企業(yè)財務管理人員，必須要正確看待此次新稅收體制改革，不斷完善企業(yè)財務報表列報，加強財務風險防范，完善企業(yè)內(nèi)部會計核算，切實做好納稅統(tǒng)籌。