支萍 北京市黃莊職業(yè)高中

一、政府會(huì)計(jì)制度下遇到的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

（一）新舊制度銜接中關(guān)于上一會(huì)計(jì)年度墊付預(yù)算資金的問(wèn)題

在中小學(xué)新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定中關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算問(wèn)題有過(guò)明確的說(shuō)明，需要逐項(xiàng)對(duì)科目及應(yīng)對(duì)余額進(jìn)行分析，并對(duì)財(cái)政資金已支付和尚未支付的金進(jìn)行計(jì)算和增減，并重新在新賬相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)科目中。[1]

假設(shè):學(xué)校在2018年墊付了退休人員的撫恤金158000元，在2018年核算時(shí)記入了“其他應(yīng)收款”核算。

若依舊根據(jù)《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的核算要求，該筆經(jīng)費(fèi)在2019年收到撥款時(shí)借記“零余額賬戶用款額度”158000，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”158000。

同時(shí)借記“事業(yè)支出—對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出—撫恤金”158000，貸記“其他應(yīng)收款”158000，月末收支結(jié)轉(zhuǎn)后對(duì)應(yīng)該筆經(jīng)費(fèi)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為零。

而按照《政府會(huì)計(jì)制度》的核算要求，該筆經(jīng)費(fèi)在2019年建賬時(shí)，銜接預(yù)算會(huì)計(jì)科目“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目期初余額進(jìn)行調(diào)整。不考慮其他因素，2018年12月31日“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方余額為568000元，則在2019年1月1日確定“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額為410000元，其中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整”科目期初余額為貸方-158000元，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”568000元。

在收到撥款時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算借記“零余額賬戶用款額度”158000，貸記“財(cái)政撥款收入”158000；借記“銀行存款”158000，貸記“零余額賬戶用款額度”158000；借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”158000，貸記“其他應(yīng)收款”158000。月末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)后該筆退休經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)科目余額為零。

預(yù)算會(huì)計(jì)核算借記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”158000，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”158000；借記“資金結(jié)存—銀行存款”158000，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”158000。

對(duì)于當(dāng)年收到的撫恤金財(cái)政撥款，支出在“事業(yè)支出—對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出—撫恤金”科目中進(jìn)行核算體現(xiàn)，但是在實(shí)際工作中從國(guó)庫(kù)指標(biāo)申請(qǐng)支付到實(shí)際核算都無(wú)法將撫恤金進(jìn)行重復(fù)支付，或者將該資金用于調(diào)整列支其他方面的支出，參照中小學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，通過(guò)調(diào)整預(yù)算結(jié)余類科目的年初數(shù)解決。年末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)該筆退休經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)預(yù)算結(jié)余類科目“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”余額為零。

（二）、以前年度支付形成固定資產(chǎn)補(bǔ)入庫(kù)的核算問(wèn)題

學(xué)校在2019年實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，會(huì)遇到以前年度支付形成固定資產(chǎn)但是因客觀原因在2019年確認(rèn)入庫(kù)的業(yè)務(wù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊應(yīng)該通過(guò)“以前年度盈余調(diào)整”科目反映。

假設(shè)學(xué)校在2018年10月份購(gòu)置設(shè)備一批2880000元，資產(chǎn)管理部門于當(dāng)月完成驗(yàn)收開具入庫(kù)單（該資產(chǎn)使用年限6年）。但是到2019年4月才將入庫(kù)單交到財(cái)務(wù)部門。根據(jù)入庫(kù)單借記“固定資產(chǎn)”2880000，貸記“累計(jì)盈余” 2880000；當(dāng)月計(jì)提折舊借記“以前年度盈余調(diào)整”120000（補(bǔ)提2018年10-12月）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用160000提取2019年1-4月），貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”280000。結(jié)轉(zhuǎn)處理略。

除補(bǔ)提以前年度應(yīng)提折舊費(fèi)用外，都應(yīng)該通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”反映當(dāng)期折舊費(fèi)用的計(jì)提，不論是用當(dāng)年預(yù)算資金支出增加的固定資產(chǎn)還是專用基金等其他經(jīng)費(fèi)支出增加的固定資產(chǎn)，既包括以前年度支出形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)入庫(kù)后當(dāng)年應(yīng)提的折舊費(fèi)用，也包括當(dāng)年接受調(diào)撥固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用。

（三）、用工會(huì)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算問(wèn)題

固定資產(chǎn)購(gòu)置如提取自專用基金，則應(yīng)按固定資產(chǎn)成本金額，在相應(yīng)的“固定資產(chǎn)”科目中記入借方，“銀行存款”科目為貸方；同時(shí)在“專用基金”科目中，按專用基金的使用金額記入借方，“累計(jì)盈余”科目為貸方。在實(shí)際工作中，中小學(xué)校用工會(huì)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)在政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)文件中尚未有明確規(guī)定，可以參考上述核算處理。

假設(shè)學(xué)校其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)年初數(shù)為280000元，2019年2月用工會(huì)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置設(shè)備120000元（使用5年），設(shè)備相關(guān)費(fèi)用共計(jì)120000元已經(jīng)支付，后續(xù)不再發(fā)生任何費(fèi)用。因?yàn)樾枰骰鸩拍軠y(cè)試設(shè)備運(yùn)行是否正常，待到2019年6月才可以具備驗(yàn)收檢測(cè)條件，2019年6月資產(chǎn)管理部門檢測(cè)完畢開具了入庫(kù)單。相關(guān)業(yè)務(wù)核算在2019年2月依據(jù)發(fā)票財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，借記“在建工程”120000，貸記“銀行存款”120000；同時(shí)借記“其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)”120000，貸記“累計(jì)盈余”120000。因?yàn)榕c當(dāng)年部門預(yù)算無(wú)關(guān)所以預(yù)算會(huì)計(jì)不需要核算。

2019年7月財(cái)務(wù)收到入庫(kù)單借記“固定資產(chǎn)”120000，貸記“在建工程”120000 ；

當(dāng)月計(jì)提折舊借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”2000，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”2000。結(jié)轉(zhuǎn)處理略。

二、政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算探討

（一）資產(chǎn)折舊率組建

中小學(xué)校實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度前，對(duì)固定資產(chǎn)不采取計(jì)提折舊的財(cái)務(wù)核算方式，政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式有所改變，其中對(duì)固定資產(chǎn)統(tǒng)一歸納并進(jìn)行核算，有利于財(cái)產(chǎn)折舊率的歸納和組建工作，通過(guò)此方法的應(yīng)用，能夠使學(xué)校固有財(cái)產(chǎn)凈值和加減值等實(shí)況得以真實(shí)地呈現(xiàn)，使學(xué)校對(duì)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的管控加強(qiáng)，通過(guò)管控和基礎(chǔ)計(jì)算的增強(qiáng)，使財(cái)產(chǎn)報(bào)表信息質(zhì)量得以提高，使學(xué)校會(huì)計(jì)核算進(jìn)程的順利完成得到有效促進(jìn)。

（二）推進(jìn)會(huì)計(jì)核算根本

和以往的會(huì)計(jì)制度相比，目前改革后實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度是學(xué)校本身的地位性得到提高，使學(xué)校根據(jù)自身的發(fā)展情況，制定出科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管控方式，以滿足和符合經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展需要，在學(xué)校會(huì)計(jì)改革中，融入會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)信息的構(gòu)架不斷增強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)內(nèi)容不斷充實(shí)，使會(huì)計(jì)核算管控進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)體系化和合理化[2]。

新制度按照核算基礎(chǔ)進(jìn)行分類，對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度中的要求凈資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)，重新分為負(fù)債、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、費(fèi)用、收入；預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出以及預(yù)算收入，并將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度進(jìn)行分離，又有效地進(jìn)行相互銜接，使業(yè)務(wù)的核算實(shí)質(zhì)更能真實(shí)體現(xiàn)，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。

政府會(huì)計(jì)制度雙報(bào)告核算體系的應(yīng)用，取消了事業(yè)支出明細(xì)表以及財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，劃分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類。預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表以及預(yù)算收入支出表，預(yù)算收支能夠更好地滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要求；財(cái)務(wù)報(bào)表主要內(nèi)容有收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流表，凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及附注，并對(duì)細(xì)化了報(bào)表應(yīng)披露的內(nèi)容，對(duì)費(fèi)用信息以及格式，本年盈余差異調(diào)節(jié)過(guò)程以及本年預(yù)算結(jié)余等。

（三）會(huì)計(jì)材料完善性增強(qiáng)

在政府會(huì)計(jì)新制度實(shí)施之前，中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算方式大多采用收付實(shí)現(xiàn)制，通常權(quán)責(zé)發(fā)生制只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)用。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后則是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的根本特點(diǎn)，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：在會(huì)計(jì)內(nèi)部數(shù)據(jù)中，能夠使成本和進(jìn)賬更為清晰；適當(dāng)?shù)膶備N計(jì)算和折舊計(jì)算融入教育成本，使教育成本的實(shí)況得到提升[3]。

新制度中預(yù)算會(huì)計(jì)將部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支納入核算范圍，并對(duì)債務(wù)還本支出、債務(wù)預(yù)算收入、資金結(jié)存以及投資去出等科目進(jìn)行了增加，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善后，能避免出現(xiàn)虛列預(yù)算收支的情況，使單位、部門的預(yù)算和決算管理需求更好地得到滿足。

（四）會(huì)計(jì)核算和資金管理的合理融入

在會(huì)計(jì)核算和資金管控的融入，通過(guò)共享管控信息，使經(jīng)費(fèi)管控得以實(shí)現(xiàn)。以學(xué)校自身預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)學(xué)校資金的基本運(yùn)用情況進(jìn)行監(jiān)督，在規(guī)定預(yù)算的基礎(chǔ)上，使預(yù)算資金的使用率得到整體提升。另外政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，使中小學(xué)校在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告方面的困擾得到有效解決，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力和資產(chǎn)運(yùn)行情況能夠更具體、更準(zhǔn)確地反映，但在具體實(shí)施過(guò)程中，因與舊地的會(huì)計(jì)制度相比，賬力處理變化較大，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)和能力要求較高，因此會(huì)計(jì)核算人員也應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，隨上時(shí)代發(fā)展的節(jié)奏，充分利用信息管控技術(shù)，減少報(bào)銷中出現(xiàn)差錯(cuò)和失誤的等情況。

結(jié)束語(yǔ)：在目前中小學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接以及新會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)行，需要做好相應(yīng)的培訓(xùn)宣傳以及指導(dǎo)工作，財(cái)務(wù)軟件同步更新予以保證，加強(qiáng)不定期的檢查指導(dǎo)工作，隨時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行糾正，確保在中小學(xué)校教育系統(tǒng)中能夠準(zhǔn)確地推行政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用。